Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza
upload
Upload






























CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DECONTARILE CU CLIENTII

Contabilitate


CONTABILITATEA OPERAŢIILOR PRIVIND DECONTĂRILE CU CLIENŢII

. Delimitari



Toti debitorii unitatii sub forma creantelor comerciale legate de vânzarea de bunuri, lucrari sau servicii

proprii ciclului de exploatare al întreprinderii sunt delimitati prin structura de "Clienti si valori asimilate". În cadrul

acestora, clientii reprezinta creantele fata de terti determinate de vânzarea pe credit a bunurilor materiale, 616h75g lucrarilor si

serviciilor care fac obiectul activitatii întreprinderii. În cadrul acestei forme de vânzare decontarea dintre

întreprindere si client intervine ulterior.

În contabilitate sunt delimitate si evidentiate, ca o structura distincta, toate creantele sub forma clientilor

incerti si în litigii. Clientii devin incerti în cazul în care creantele nu s-au încasat la termenul fixat si exista conditii

care determina lipsa de încredere în solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afla în situatia de lichidare,

succesiune etc.). Clientii sunt litigiosi în situatia în care s-a deschis o actiune juridica pentru decontarea creantelor. De

asemenea, se mai utilizeaza si notiunea de creante dubioase în cazul clientilor incerti care pot deveni irecuperabili.

Din categoria creantelor asupra clientilor fac parte si cele determinate de produsele, lucrarile si serviciile

vândute, dar nefacturate.

Tipurile de înregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii sunt urmatoarele:

a) vânzarea cu decontare imediata a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si marfurilor,

precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preturile de vânzare, plus TVA -

colectata:

Clienti Cifra de afaceri

TVA - colectata

b) acceptarea la plata a efectelor comerciale de încasat:

Efecte de primit Clienti

c) remiterea catre banca, spre încasare a efectelor comerciale:

Efecte de încasat Efecte de primit

d) încasarea prin intermediul bancii a efectelor comerciale remise:

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

(pentru comisionul datorat bancii)

Efecte de încasat

(cu valoarea efectului comercial)

TVA - deductibila

(deocamdata nu se impoziteaza)

(pentru TVA aferenta serviciului bancar)

Conturi curente la banci

(pentru valoarea neta încasata)

e) decontarea avansurilor primite de la clienti:

avansurile primite de la clienti:

Conturi curente la banci

Clienti - creditori

TVA - colectata

se poate retine si înregistrarea

Conturi curente la banci Clienti - creditori

si:

Clienti - creditori TVA - colectata

încasarea clientului cu retinerea avansului:

Clienti - creditori Clienti

TVA - colectata

(TVA aferenta avansului)

Conturi curente la banci

(neta încasata)

f) înregistrarea clientilor incerti sau în litigiu:

Clienti - incerti sau în litigiu Clienti

g) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili:

Pierderi din creante Clienti - incerti sau în litigiu

TVA - colectata

h) reactivarea clientilor scosi din evidenta:

Clienti Venituri din creante reactivate si debitori

diversi

TVA - colectata

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clientilor

4.2.1. Livrari nefacturate pâna la închiderea exercitiului

În cazul în care pâna la închiderea exercitiului financiar nu s-au întocmit facturi, contul 4111 "Clienti" este

înlocuit cu 418 "Clienti - facturi de întocmit" iar 4427 "TVA-colectata" cu 4428 "TVA - neexigibila". La

deschiderea exercitiului urmator, înregistrarea se storneaza, iar pe baza facturii întocmite se întocmeste articolul

contabil corespunzator de vânzare pe credit comercial.

În momentul emiterii facturii se poate folosi si varianta:

Clienti Clienti - facturi de întocmit

si:

TVA - neexigibila TVA - colectata

Pentru diferenta în plus de facturat se face întregistrarea:

Clienti Cifra de afaceri

(pentru diferenta în plus la pretul de

vânzare)

TVA - colectata

(pentru TVA - colectata aferenta diferentei)

Înregistrarea pentru diferenta în minus ar fi fost:

Cifra de afaceri

(pentru diferenta în minus la pretul de vânzare)

Clienti - facturi de întocmit

TVA - neexigibila

(pentru TVA - neexigibila aferenta diferentei)

Exemplu. Se vând marfuri clientilor pentru care nu s-a întocmit factura pâna la închiderea exercitiului

financiar, valoarea la pret de vânzare 1.000.000 lei, TVA 19

înregistrarea operatiei la închiderea exercitiului financiar "N":

1 190 000 lei 418 = 707 1 000 000 lei

Clienti - facturi de

întocmit

Venituri din vânzarea

marfurilor

190 000 lei

TVA - neexigibila

în exercitiul "N+1" se întocmeste factura , valoarea la pretul de vânzare care este 1.500.000 lei, TVA

1 785 000 lei 4111 = 418 1 190 000 lei

Clienti Clienti - facturi de

întocmit

190 000 lei 4428 4427 285 000 lei

TVA - neexigibila TVA - colectata

500 000 lei

Venituri din vânzarea

marfurilor

Daca s-ar fi folosit varianta stornarii, la deschiderea exercitiului "N+1" se facea înregistrarea:

1 000 000 lei 707 = 418 1 190 000 lei

Venituri din vânzarea

marfurilor

Clienti - facturi de

întocmit

190 000 lei 4428

TVA - neexigibila

iar la întocmirea facturii:

1 785 000 lei 4111 = 707 1 500 000 lei

Clienti Venituri din vânzarea

marfurilor

285 000 lei

TVA - colectata

4.2.2. Vânzari cu reduceri comerciale si financiare

Criteriile de acordare si înregistrare a reducerilor comerciale si financiare sunt similare cu cele prezentate în

cazul datoriilor comerciale.

Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.

înregistrarea avansului primit:

3 000 000 lei 512 = 419 2 521 008 lei

Conturi curente la banci Clienti - creditori

478 990 lei

TVA - colectata

înregistrarea livrarii cu acordarea scontului de decontare la facturare, fara a se evidentia ca structura

distincta reducerea comerciala de 4

5 702 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei

Clienti Venituri din vânzarea

marfurilor

902 880 lei

TVA - colectata

iar pentru scontul de decontare:

48 000 lei 667 = 4111 48 000 lei

Cheltuieli privind

sconturile acordate



Clienti

Sau:

5 654 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei

Clienti Venituri din vânzarea

marfurilor

48 000 lei 667 4427 902 880 lei lei

Cheltuieli privind

sconturile acordate

TVA - colectata

decontarea facturii:

2 521 008 lei 419 = 4111 5 654 880 lei

Clienti - creditori Clienti

478 990 lei 4427

TVA - colectata

2 564 880 lei 512

Conturi curente la banci

În continuare se presupune situatia acordarii reducerilor comerciale ulterior fata de factura initiala. Datele

de evidenta si calcul prezentate în acest sens sunt:

FACTURA INIŢIALĂ

Marfuri 100 000 lei

TVA 19 19 000 lei

VALOAREA FACTURII 119 000 lei

FACTURA ULTERIOARĂ

Reducere comerciala sub forma de rabat 10 (100 000 lei ) 10 000 lei

TVA 19 % 1 900 lei

TOTAL FACTURĂ 11 900 lei

Pentru factura initiala se înregistreaza:

119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei

Clienti Venituri din

vânzarea

marfurilor

19 000 lei

TVA - colectata

Reducerea comerciala (factura ulterioara) se înregistreaza prin formula:

10 000 lei 707 = 4111 11 900 lei

Venituri din

vânzarea marfurilor

Clienti

1 900 lei 4427

TVA - colectata

În cazul în care scontul de decontare se acorda printr-o factura ulterioara, folosind exemplul de mai jos,

înregistrarile se prezinta astfel:

Valoarea comerciala 100 000 lei

Scont de decontare 10 %

(100 000 lei

10 000 lei

TVA aferenta scontului

(10 000 lei

1 900 lei

TOTAL FACTURĂ REDUCERE 11 900 lei

a) factura initiala privind vânzarea de marfuri:

119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei

Clienti Venituri din

vânzarea

marfurilor

19 000 lei

TVA - colectata

b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioara):

10 000 lei 667 = 4111 11 900 lei

Cheltuieli privind

sconturile

acordate

Clienti

1 900 lei 4427

TVA - colectata

Remarca. Pentru a asigura transparenta informatiei contabile privind reducerile comerciale acordate prin

facturi distincte este recomandabila crearea unui cont distinct simbolizat si denumit 709 "Rabaturi, remize si

risturne acordate" cu functie contabila de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu solutia înregistrarii reducerilor

comerciale acordate în debitul conturilor 658 "Alte cheltuieli de exploatare". O asemenea tehnica de reflectare nu

permite divulgarea informatiei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determina pe baza relatiei de

principiu venituri din vânzari - reduceri comerciale. Un argument este si acela ca reducerile opereaza la nivelul

preturilor de vânzare, deci diminueaza prin factura veniturile înregistrate initial la valoarea bruta.

4.2.3.Creante din vânzari la export

A. Export de marfuri pe cont propriu .Factura externa de uz intern.Conditia de livrare CIF

Valoarea externa CIF 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei

Asigurarea 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei

VALOAREA EXTERNĂ FOB 850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei

a) livrarea marfurilor la extern:

30 000 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei

Clienti Venituri din

vânzarea

marfurilor

4 500 000 lei

Venituri din

activitati diverse

b) plata decontului de cheltuieli de asigurare:

1 500 000 lei 613 = 401 1 500 000 lei

Cheltuieli cu

primele de

asigurare

Furnizori

1 500 000 lei 401 = 512 1 500 000 lei

Furnizori Conturi curente la

banci

c) încasarea de la extern a marfurilor livrate, cursul de încasare 31.000 lei/USD:

Valoarea de încasare 1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei

Valoarea în lei la facturare 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

DIFERENŢA DE CURS VALUTAR 1 000 000 lei

31 000 000 lei 5124 = 4111 30 000 000 lei

Conturi la banci în

valuta

Clienti

1 000 000 lei

Venituri din diferente

de curs valutar

d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din facturile

prestatorilor de servicii 29.000lei.

Valoarea la cursul livrarii 110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei

Valoarea la cursul din factura 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei

DIFERENŢA DE CURS VALUTAR ( + ) 110 000 lei

3 300 000 lei 624 = 401 3 190 000 lei

Cheltuieli cu

transportul de

bunuri si persoane

Furnizori

110 000 lei

Venituri din

diferente de curs

valutar

e) regularizarea veniturilor cu diferenta dintre cheltuielile antecalculate 100 USD si cele efective 110

USD:

10 USD 30.000 = 300.000 lei,

300 000 lei 707 = 708 300 000 lei

Venituri din vânzarea

marfurilor

Venituri din activitati

diverse

f) plata unitatii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei:

Valoarea în lei la plata 110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei

Valoarea în lei la facturare 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei

DIFERENŢA DE CURS VALUTAR ( - ) 220 000 lei

3 190 000 lei 401 = 5124 3 410 000 lei

Furnizori Conturi la banci

în valuta

220 000 lei 665

Cheltuieli din

diferente de curs

valutar



Remarca. În cazul în care vânzarea la export s-ar fi realizat în conditia de livrare FOB, tipurile de

înregistrari ar fi fost:

a) facturarea marfurilor:

25 500 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei

Clienti Venituri din

vânzarea

marfurilor

850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei

b) încasarea valorii marfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei = 26.350.000

lei:

26 350 000 lei 5124 = 4111 25 500 000 lei

Conturi la banci

în valuta

Clienti

850 000 lei

Venituri din

diferente de curs

valutar

B. Export de marfuri în comision

a) unitatea furnizoare:

Valoarea FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

Comision intermediere 5 1 500 000 lei

VALOARE CURENTĂ 28 500 000 lei

30 000 000 lei 4111 = 707 30 000 000 lei

Clienti Venituri din

vânzarea

marfurilor

si pentru comision:

1 500 000 lei 707 = 4111 1 500 000 lei

Venituri din

vânzarea

marfurilor

Clienti

Remarca. Pentru studiu se prezinta si varianta normalizatorilor contabili din România:

la facturarea bunurilor:

Clienti Cifra de afaceri

la încasarea facturii:

Conturi curente la banci Clienti

Cheltuieli privind comisioanele si onorariile

Nu poate fi retinuta o asemenea solutie, deoarece comisionul nu se contabilizeaza pe seama cheltuielilor în

momentul angajarii, ci la plata. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. În replica poate fi retinuta solutia:

Clienti

Cheltuieli privind comisioanele si onorariile

Cifra de afaceri

b) unitatea de intermediere

Valoarea externa CAF 1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei

Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei

VALOAREA EXTERNĂ FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

Comision SCE 5 30 000 000 lei sau

50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei

SUMA CUVENITĂ UNITĂŢII PRODUCĂTOARE 950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei

facturarea marfurilor livrate clientului extern în conditia CAF:

33 000 000 lei 4111 = 401 28 500 000 lei

Clienti Furnizori

1 500 000 lei

Venituri din

lucrari executate

si servicii prestate

3 000 000 lei

Furnizori - facturi

nesosite

încasarea marfurilor de la clientul extern:

Valoarea în lei la cursul zilei 1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei

Valoarea în lei la cursul de facturare 33 000 000 lei

Diferenta de curs valutar favorabila

34 100 000 lei - 33 000 000 lei 1 100 000 lei

34 100 000 lei 5124 = 4111 33 000 000 lei

Conturi la banci

în valuta

Clienti

1 100 000 lei

Venituri din

diferente de curs

valutar

regularizarea operatiei privind transportul extern,

factura unitatii de transport extern:

120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei

transportul antecalculat:

100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei

transportul de recuperat:

(20 USD - 20 USD 30 000 lei = 570 000 lei

diminuarea venitului:

1 USD 30.000 lei = 30.000 lei

diferenta de curs valutar:

120 USD (30.000 lei - 31.000 lei) = 120.000 lei

3 000 000 lei 408 = 401 3 720 000 lei

Furnizori - facturi nesosite Furnizori

570 000 lei 461

Debitori diversi

30 000 lei 704

Venituri din lucrari

executate

si servicii prestate

120 000 lei 665

Cheltuieli din diferente de

curs valutar

plata unitatii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei :

Valoarea platita 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

Diferenta de curs valutar 3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei

3 720 000 lei 401 = 5124 3 660 000 lei

Furnizori Conturi la banci în

valuta

60 000 lei

Venituri din diferente

de curs valutar

C. Vânzari de produse cu cedarea unei cote parti din venituri partenerului extern

Societatile comerciale care cedeaza o fractiune din veniturile realizate din vânzarea produselor supuse

TVA, determina suma cuvenita partenerului extern prin aplicarea cotei prevazuta în contract asupra sumelor obtinute

din vânzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea adaugata este tratata în regimul unui venit cuvenit bugetului de stat si

deci nu poate fi cedat partenerului extern.

Reflectarea în contabilitate se realizeaza prin formulele:

a) factura privind produsele vândute:

Clienti

(valoarea totala a facturii)

Venituri din vânzarea produselor finite

(pretul de vânzare exclusiv TVA colectata si suma

cuvenita partenerului extern)

Creditori diversi

(suma cuvenita partenerului extern)

TVA - colectata

suma reprezentând TVA calculata pe baza relatiei:

(cont 701 + cont 462) TVA

b) impozitul pe redevente retinut din suma datorata partenerului extern,

Creditori diversi

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate





Document Info


Accesari: 7021
Apreciat: hand-up

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta


Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site


in pagina web a site-ului tau.




eCoduri.com - coduri postale, contabile, CAEN sau bancare

Politica de confidentialitate | Termenii si conditii de utilizare




Copyright © Contact (SCRIGROUP Int. 2024 )