Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului
1.Dec. privind impozitul pe profit
Dec. privind taxa pe valoare adaugata
1. Decontarile privind impozitul pe profit
Impozitul pe profit reprezinta unul din principalele venituri ale bugetului de stat cu frecventa trimestriala în ceea ce privesc operatiile de plata si decontarile cu bugetul statului
Impozitul pe profit este datorat de întreprinderile care realizeaza profit. Punctul de plecare în calcularea impozitului pe profit(IP) îl reprezinta re 515t1913f zultatul contabil reflectat în soldul creditor al contului 121.
Rezultatul contabil reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile înregistrate în contabilitatea firmei. Relatia de calcul a rezultatului fiscal este urmatoarea :
Rez. Fiscal = Rezultat cont + Elem. nedeductib. Fiscal (cheltuieli)-Elem.ded. fiscal
Printre elementele nedeductibile fiscal adica cheltuielile care nu sunt acceptate de fiscalitate pentru a fi scazute din venituri :
IP datorat
amenzi sau penalitati datorate
cheltuieli pentru actiuni de protocol care depasesc limitele prevazute de lege
cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei
cheltuieli înregistrate în contabilitatea firmei pe baza unor documente care nu îndeplinesc potrivit legii contabilitatii conditiile de documente justificative
Elementele deductibile
fondul de rezerva
dividendele primite de la o alta firma
cheltuielile de sponsorizare în proportie de 2%
In legatura cu IP exista urmatoarele cote procentuale :
v cea mai întâlnita
v pentru veniturile microîntreprinderilor
v pentru BNR
Decontarea trimestriala si plata IP se face pana la 25, a primei luni din trimestrul urmator pe baza declaratiei de impunere
In contabilitatea firmei IP este o cheltuiala fiscala. Iregistrarea efectiva a IP se realizeaza cu ajutorul contului 441- "Impozit pe profit", un cont bifunctional cu functie de pasiv atunci cand exprima datorii si functie de activ când exprima creante.
Acest cont se crediteaza cu IP datorat bugetului de stat ; daca prezinta sold creditor, acesta reflecta datoriile firmei reprezentate de IP datorat bugetului statului.
Formula contabila de înregistrare a IP datorat la bugetul statului este:
In momentul întocmirii OP-ului si obtinerii IP , sumele virate la bugetul statului se reflecta prin formula cantabila :
2.Decontarile privind taxa pe valuarea adaugata
TVA este un impozit indirect care se percepe asupra operatiilor privind transferul proprietatii bunurilor si asupra prestarilor de servicii.
In sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse urmatoarele categorii de operatiuni:
livrari de bunuri mobile si imobile
trasferul proprietatii bunurilor imobiliare între agentii economici (constructii, terenuri, bunuri de natura mobiliara)
prestarile de servicii (lucrari de constructii-montaj, transportul de marfuri si persoane, servicii posta si telecomunicatii, închirieri,operatii de intermediere sau comision, reparatii , operatii bancare , financiare si de asigurare)
importul de bunuri si servicii realizate direct sau prin intermediari.
Nu sunt supuse TVA operatiunile realizate de catre asociatii, organizatii sau institutii publice non-profit.
Faptul generator reprezinta momentul în care ia nastere obligatia firmei de a plati TVA.
Exigibilitatea reprezinta data la care organul fiscal are dreptul sa pretinda plata TVA. Exigibilitatea TVA ia nastere în momentul consumarii faptului generator, momentul vânzarii de bunuri, transferul de proprietate imobiliara sau prestarii de servicii.
Momentul exigibilitatii TVA, nu constituie si data termenului de plata a acestuia. In prezent termenul de plata a TVA este pana la 25 pentru operatiunile efectuate în luna precedenta. Nu platesc TVA organizatiile sindicale, institutiile publice, institutiile de cultura, asociatii social-filantropice.
Baza de impozitare a TVA reprezinta costul de achizitie determinat în momentul vânzarii bunurilor sau prestarii serviciilor. In mod concret aceasta baza de impozitare se determina integral în momentul întocmirii facturilor. Baza de impozitare se reduce cu valoarea refuzurilor sau a restituirilor, cu pretul ambalajelor (ambalaje restituite), cu contravaloarea facturilor neîncasate de la clienti incerti.
Cote de impozitare
v cota standard
v se aplica pentru operatiunile de export
Cota de 19% se aplica asupra bazei de impozitare reprezentata de preturile cu ridicata sau tarifele ce se negociaza între parti.
Calculul TVA are la baza metoda deducerii astfel: la achizitia de bunuri TVA înscrisa distinct în factura fiscala a furnizorului se înregistreaza de catre client ca un drept de creanta fata de bugetul statului.,
In momentul vânzarii de bunuri sau servicii factura fiscala cuprinde pretul, precum si TVA calculata asupra pretului de vânzare, pe aceasta TVA se înregistreaza ca obligatie fata de bugetul statului.
Deci , în momentul cumpararii întreprinderea plateste furnizorului TVA aferent preturilor sau tarifelor, bunurilor sau serviciilor, iar în momentul vânzarii unitatea încaseaza TVA de la client.
Metoda deducerii consta în faptul ca decontarea TVA cu bugetul statului se face pentru diferenta care rezulta dintre TVA deductibila si TVA colectata.
Scaderea din TVA aferenta facturilor emise, TVA colectata, a sumei aferente facturilor primite, TVA deductibila, constituie operatia de deducere
TVA col > TVA ded TVA de plata
TVA col < TVA ded TVA de recuperat
Exista întreprinderi care realizeaza atât operatiuni supuse TVA cât si operatiuni scutite, în acest caz se determina gradul de participare al bunurilor si serviciilor achizitionate la realizarea de operatiuni supuse taxei.
Gradul de participare se determina ca raport între valoarea bunurilor livrate si serviciilor prestate supuse TVA pe totalul operatiunilor din întreprindere un coeficient care se numeste prorata TVA.
=Obiective=
determinarea si înregistrarea TVA aferenta vânzarii si cumpararii
decontarea lunara a TVA cu bugetul statului
=Documente primare privind TVA=
formulare cu regim special (înseriate si numerotate)
facturi fiscale
avize de însotire a marfii
dispozitii de livrare
Astfel de formulare cu regim special se regasesc specifice unor sectoare :
Petrom : documente personalizate
sectorul vamal (D.V.I.→ declaratie vamala de import)
Evidenta operativa a TVA la nivelul firmei se tine cu ajutorul a 2 registre:
TVA deductibila Registrul Jurnal pentru cumparari
TVA colectata Registrul Jurnal pentru vânzari
Ambele registre se completeaza lunar si folosesc pentru calcularea la sfârsitul lunii a TVA.
In contabilitatea firmei din cele 5 conturi folosite pentru înregistrarea operatiunilor aferente TVA în timpul lunii sunt folosite conturile :
4426- "TVA deductibila" (activ)
- "TVA colectata"(pasiv)
Pentru evidentierea la sfârsitul lunii a TVA de plata :
- "TVA de plata"
- "TVA de recuperat" ; (se folosesc la sfarsitul lunii)
|
