Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza
Upload



















































Bilanturile

Finante












ALTE DOCUMENTE

Operatiunile de Piata ale Societatii de Servicii de Investitii Financiare
CERERE DE FINANŢARE
Cristian Popa, viceguvernator BNR: \"Deprecierea leului va creste cota de piata a Romāniei īn UE\"
Continutul si structura cheltuielilor si veniturilor
DEVIZ DE CALCUL pentru luna februarie 2005
Banca Transilvania - perspective pentru viitor
Secretul profesional
Statutul legal si obiectivele Bancii Nationale a Romaniei
Bancnote - bacnotele romanesti
LICHIDAREA SOCIETATILOR COMERCIALE

Exemplul 1



M detine 100% din S.

La data achizitiei nu exista fond comercial, valoarea investitiei corespunzānd capitalului social al lui S.

Bilanturile se prezinta astfel:

Imobilizari corporale

Investitie īn S

Banca

Stocuri

Client S

Alte creante

Furnizor H

Credite

Creditori

Alte datorii

Capital social

Rezerve

M

35.000

40.000

  1.000

16.000

   2.000*

 6.000

-

-

(14.000)

-

86.000

70.000

16.000

86.000

S

45.000

-

-

12.000

 9.000

-

  (2.000)*

(3.000)

-

(2.000)

59.000

40.000

    19.000**

59.000

consolidat

 80.000

-

  1.000

 28.000

  9.000

  6.000

-

  (3.000)

(14.000)

  (2.000)

105.000

 70.000

 35.000

105.000

**) sunt īn totalitate post-achizitie

Exemplul 2

M detine 75% din S. Bilanturile lor la data consolidarii se prezinta astfel:

Imobilizari corporale

Investitie īn S

            (1.500 actiuni x 1 u.m./actiune)

Active curente

Creditori

Dividende propuse

Capital social 1 u.m./actiune

Rezerve post-achizitie

  M

1.350

1.500

   700

  (400)

3.150

1.000

2.150

3.150

  S

2.500

   900

  (200)

  (200)

 3.000

 2.000

 1.000

 3.000

 De mentionat ca societatea M nu si-a evidentiat dividendele cuvenite de la S, aspect care trebuie corectat cu ocazia consolidarii:

                        Dividende de īncasat = Rezerve grup                    150 (75% x 200)

Īn acelasi timp, se elimina creanta/datoria aferenta acestor dividende:

                        Dividende propuse = Dividende de īncasat          150

Bilantul consolidat va fi urmatorul:

Imobilizari corporale             3.850

Active curente                        1.600

Creditori                                  (600)

Dividende propuse                  (50)  (25% x 200)

                                                4.800

Capital social                                    1.000

Rezerve grup             3.050  (2.150 + 150 + 75% x 1.000)

Interese minoritare                   750 (25% x 3.000)

                                                4.800

Exemplul 3

La 1.07.2002, M achizitioneaza actiuni la S. Bilantul consolidat se īntocmeste la 30.06.2005, la aceasta data bilanturile celor doua societati fiind urmatoarele:

Imobilizari corporale

Investitie īn S (20.000 actiuni x 1,5 u.m./actiune) Stocuri

Creante

Creanta comerciala fata de M

Bani

Datorie comerciala fata de S

Creditori

Dividende propuse a se achita

Capital social (1 u.m./actiune)

Rezerve

Profit reportat

     M

 50.000

 30.000

   3.000

 20.000[1]

      -

   2.000

  (8.000)*

(10.000)

       -

 87.000

 45.000

 12.000

 30.000

 87.000

    S

40.000

  8.000

  7.000

10.000*

(7.000)

(5.000)

53.000

25.000

  5.000

23.000

53.000

Se mai dau:

- capital social S       25.000 actiuni x 1 u.m./actiune = 25.000

- la 1.07.2002,           profit reportat    S                  6.000

                                    rezerve               S                              5.000

                                                                                                36.000

La data consolidarii, M nu contabilizase stocuri de la S īn valoare de 2.000*.

M detine 20.000 actiuni/25.000 actiuni = 80%.

Pret de cumparare                                                          30.000

% din active nete ale lui S    80% x 36.000 =               28.800

            Fond comercial                                                     1.200

Cu ocazia consolidarii, M contabilizeaza stocurile de la S

                        Stocuri = Datorii        2.000*

si procedeaza la eliminarea operatiilor reciproce

            Datorii = Creante                                                      10.000 (8.000 + 2.000*)

            Dividende datorate = Dividende de īncasat            4.000 (80% x 5.000)          

            Ca urmare, bilantul consol 939r173j idat va fi:

Imobilizari corporale             90.000

Fond comercial                        1.200

Stocuri                                    13.000   [(3.000 + 2.000*) + 8.000]

Creante                                  23.000   [(20.000 - 4.000) + 7.000]

Bani                                          2.000

Creditori                               (17.000)

Dividende propuse                (1.000)

                                                111.200

Capital social                                      45.000

Rezerve - grup                         12.000

Profit reportat - grup               43.600          [30.000 + 80% x (23.000 - 6.000)]

Interese minoritare                 10.600          (20% x 53.000)

                                                111.200

            Exemplul 4

M detine 100% din S.

Bilanturile lor sunt la data consolidarii:

Imobilizari corporale

Investitie īn S

Active curente

Datorii curente

Capital social

Rezerve

M

 80.000

  46.000

  40.000

   (21.000)

 145.000

 100.000

  45.000

145.000

     S

 40.000

 30.000

(18.000)

 52.000

 30.000*

 22.000

 52.000

           

            La data  achizitiei, rezervele lui S erau 10.000**.

Deci,   - pret de cumparare                            46.000

            - active nete   30.000* + 10.000** = 40.000

                        fond comercial                           6.000

            Īn anul īn curs, vānzarile lui S catre M erau de 50.000, din care 20% reprezinta profit.

            Din acestea, la sfārsitul anului mai sunt īn stoc bunuri de 15.000. Pentru ele, profitul intern este de 20% x 15.000 = 3.000***. Cu aceasta valoare trebuie redus si stocul detinut de M.

            De asemenea, bilanturile prezinta o creanta a lui S fata de M de 12.000****.

Bilantul consolidat va fi:

Imobilizari corporale

Fond comercial

Active curente

Datorii curente

Capital social

Rezerve

120.000   (80.000 + 40.000)

    6.000

  55.000  [(40.000 - 3.000***) + (30.000 - 12.000****)]

 (27.000) [(21.000 - 12.000****) + 18.000]

154.000

100.000

  54.000  [45.000 + (22.000 - 10.000 - 3.000***)]

154.000

           

Exemplul 5

La 1.04.2005, societatea M cumpara actiuni de la S.

La 31.12.2005, se īntocmeste bilantul consol 939r173j idat, data la care bilanturile individuale ale celor doua societati se prezinta astfel:

Imobilizari corporale

Investitie īn S (16.000 actiuni)

Active curente nete

Capital social



Prime de capital

Profit (curent si reportat)

M

 32.000

 

 50.000

 65.000

147.000

100.000 (100.000 actiuni x 1 u.m./actiune)          

            -

                   7.000

                 40.000

               147.000

   S

30.000

 

23.000

53.000

     -

10.000 (20.000 actiuni x 0,5 u.m./actiune)

  4.000

39.000

53.000

La 1.04.2005, S avea:          - prime de capital        4.000

                                                 - profit reportat          15.000*

Fondul comercial se depreciaza pāna la sfārsitul anului cu 1.072.

Procent de detinere  16.000/20.000 = 80%.

Pret de cumparare                                                           50.000

Active nete     80% x (10.000 + 4.000 + 15.000) =     23.200

            Fond comercial                                                    26.800, din care deprecierea               este 1.072; deci, valoarea bilantiera la 31.12.1995 este de

                                                                         26.800 - 1.072 = 25.728.

Bilantul consolidat va fi:

Imobilizari corporale   62.000

Fond comercial           25.728

Active curente nete    88.000

                                    175.728

Capital social                        100.000

Prime de capital            7.000

Profit  - grup                 58.128          [40.000 + 80% x (39.000 -15.000*) - 1.072]

Interese minoritare      10.600         (20% x 53.000)

                                    175.728

            Exemplul 6

La 1.01.2005, societatea M achizitioneaza 80% din S. Bilantul consolidat se īntocmeste la 31.12.2005, data la care bilanturile celor doua societati se prezinta astfel:

Imobilizari corporale

Investitie īn S

Active curente nete

Capital social

Profit (curent si reportat)

   M

35.000

21.800

27.000

83.800

50.000

33.800

83.800                       

  S

14.500

12.500

27.000

10.000

17.000

27.000

            Investitia fusese achizitionata cu 25.000, ulterior īncasāndu-se dividende pre-achizitie de 3.200 (valoare initiala a investitiei 25.000 - valoare actuala a investitiei 21.800).

            La 31.12.2004, bilantul lui S prezenta:

                        - profit reportat           12.000*

                        - dividende propuse    4.000.

            Ca urmare, dividendele pre-achizitie aferente intereselor minoritare sunt de 800 (4.000 - 3.200 sau 20% x 4.000).

Pret de cumparare (valoare actuala)              21.800

Active nete     80% x (10.000 + 12.000*) =    17.600

            Fond comercial                                       4.200, din care deprecierea constatata pāna la sfārsitul anului este de 420; deci, valoare bilantiera la 31.12.2005:                                                        4.200 - 420 = 3.780.

            Bilantul consolidat va fi:

Imobilizari corporale             49.500

Fond comercial                       3.780

Active curente nete               39.500

                                                92.780

Capital social                                    50.000

Profit  - grup                           37.380 [33.800 + 80% x (17.000 - 12.000*) - 420]

Interese minoritare                 5.400 (20% x 27.000)

                                                92.780

            Exemplul 7

            La 1.09.2004, M achizitioneaza 75% din S. La aceasta data, profitul reportat al lui S era de 21.000 u.m.

            Bilanturile celor doua societati erau la 31.08.2005:

Imobilizari corporale

Investitii īn S

Active curente nete

Capital social

Profit (curent si reportat)

    M

  63.000

  51.000

  62.000

176.000

  80.000

  96.000

176.000

   S

28.000

   -

33.000

61.000

20.000

41.000

61.000

            Valoarea justa a imobilizarilor corporale detinute de S era la data achizitiei mai mare cu 23.000* u.m. decāt valoarea contabila, amortizarea corespunzatoare exercitiului 31.08.2004 - 31.08.2005 fiind de 3.000 u.m. Aceasta amortizare corespunde:

                        - grupului                                75% x 3.000 = 2.250

                        - intereselor minoritare         25% x 3.000 =    750.

                                    Pret de cumparare                                                    51.000

                                    Valoare justa active nete la data achizitiei

                                    75% x (20.000 + 21.000** + 23.000*)                    48.000

                                                Fond comercial                                              3.000

Bilantul consolidat va fi:

Imobilizari corporale             111.000   [63.000 + 28.000 + (23.000*- 3.000)]

Fond comercial                         3.000

Active curente nete    95.000

                                                209.000

Capital social                                     80.000

Profit reportat grup                108.750  [96.000 + 75% x (41.000 - 21.000**) - 2.250]

Interese minoritare                 20.250  [25% x (61.000 + 23.000*) - 750]

                                                209.000

            Exemplul 8

            Societatea Pierderi este detinuta īn proportie de 65% de societatea Profit, partea acesteia din capitalul social valorānd 650.000 u.m. Pe data de 31 decembrie 2004, capitalurile proprii ale societatii Pierderi sunt urmatoarele:

            Capital social                        1.000.000

            Rezerva legala               21.000

            Rezultat reportat        - 835.000

            Rezultat                     - 625.000

Se cere eliminarea titlurilor la:

a)      31.12.2004

b)      31.12.2005, rezultatul exercitiului curent fiind de 850.000

a)                  Eliminarea titlurilor la 31.12.2004

Bilant

            Capital social                                                                                     1.000.000

            Rezerva legala                                                                            21.000

                        Rezultat reportat                                                                                835.000

                        Rezultat                                                                                              625.000

                        Titluri participare                                                                               650.000

            Rezerve grup

            [(1.000.000 + 21.000 - 835.000) x 65% - 650.000]           529.100

                        Rezerve minoritari

                      [(1.000.000 + 21.000 - 835.000) x 35%]                                           65.100

            Rezultat grup               (625.000 x 65%)                    406.250

            Rezultat exterior grupului    (625.000 x 35%)                       218.750

                                                Cont de profit si pierdere

            Rezultat Pierderi                                                                    625.000

                        Rezultat grup                                                                                      406.250

                        Rezultat exterior grupului                                                                  218.750         

           

Īn exercitiul 2004, minoritarii nu pot suporta pierderi decāt īn suma de 65.100 u.m. Restul ramāne īn mod provizoriu īn seama grupului, crescānd pierderea acestuia.

                                                Bilant

            Rezultat grup (218.750 - 65.100)                         153.650

                        Rezultat exterior grupului                                                      153.650

                                                Cont de profit si pierdere

            Rezultat exterior grupului                                                153.650

                        Rezultat grup                                                                          153.650

b). Eliminarea titlurilor la 31.12.2005

                                                Bilant

            Capital social                                                                     1.000.000

            Rezerva legala                                                                          21.000

                        Rezultat reportat  (835.000 + 625.000)                                     1.460.000

            Rezultat                                                                                    850.000

                        Titluri participare                                                                             650.000

            Rezerve grup

            [(1.000.000 + 21.000 - 1.460.000) x 65% - 650.000]      935.350

            Rezerve minoritari

            [(1.000.000 + 21.000 - 1.460.000) x 35%]                            153.650

                        Rezultat grup                         (850.000 x 65%)                               552.500

                        Rezultat exterior grupului   (850.000 x 35%)                                  297.500

Cont de profit si pierdere

            Rezultat grup                                                                 552.500

            Rezultat exterior grupului                                            297.500

                        Rezultat Pierderi                                                                           850.000

                                                Bilant

            Rezultat exterior grupului                                          153.650

                        Rezultat (Rezerve) grup                                                        153.650

                                                Cont de profit si pierdere

            Rezultat grup                                                              153.650

                        Rezultat exterior grupului                                                       153.650

            Se considera ca, daca partea ce revine intereselor minoritare din pierderile unei societati consolidate prin integrare globala este superioara partii lor īn capitalurile proprii, atunci excedentul si pierderile ulterioare imputabile intereselor minoritare sunt deduse din partea corespunzatoare intereselor majoritare, cu exceptia situatiei īn care exista o obligatie expresa de acoperire a acestor pierderi.




            Daca societatea consolidata realizeaza ulterior beneficii, interesele majoritare sunt atunci creditate cu aceste profituri pāna ce partea pierderilor imputabile intereselor minoritare a fost total eliminata.

           

            Exemplul 9

            Societatea M detine 80% (800 u.m.) din societatea F pe care a creat-o cu un asociat minoritar. Capitalurile proprii ale lui F evolueaza astfel:

            Capital                                                1.000

            Rezerve                                                 700

            Capital si rezerve la 1.01.N 1.700
si                    
                        Rezultat N                                           (2.200)

                        Rezultat N+1                                          800

            Se urmareste eliminarea titlurilor si a capitalurilor proprii la 31.12.N si la 31.12.N+1.

            La 31.12.N, capitalurile proprii sunt negative pentru (500) u.m. (1.700 - 2.200). Interesele minoritare īn pierderea exercitiului N (20% x 2.200 = 440 u.m.) trebuie sa fie limitate la 20% x 1.700 = 340 u.m. (partea lor cumulata īn rezultat este limitata la investitia lor initiala).

            Ca urmare, īnregistrarea de eliminare va fi:

3.900             %                      =          %                                                         3.900                                                                          Titluri F                                                 800

1.000              Capital F                    Rezultat F                                           2.200

   700              Rezerve F                  Rezerve grup (80% x 700)                  560

1.860              Rezultat grup              Interese minoritare (rezerve)

                        (80% x 2.200 + 100*)           (20% x 1.700)                          340

   340              Interese minoritare (rezultat)               

(20% x 1.700 sau 20% x 2.200 - 100*)

            La 31.12.N+1, capitalurile proprii redevin pozitive. Partea intereselor minoritare īn rezultatul N+1 (20% x 800 = 160) trebuie sa fie redusa cu suma suportata de grup īn  N (440 - 340 = 100*). Īnregistrarea de eliminare devine:

3.100                          %                     =                      %                                             3.100

1.000              Capital F                                            Titluri                                          800

   800              Rezultat F                                           Rezerve F (700 - 2.200)      1.500**

1.300              Rezerve grup                         Rezultat grup

                        (80% x 1.500**)                                 (80% x 800)                              640

   100              Interese minoritare (rezerve)            Interese minoritare (rezultat)

                        20% x (1.000 - 1.500**)                   (20% x 800 )                           160

si

 Interese minoritare (rezultat)           =          Rezerve grup              100*

            Exemplul 10

            Societatea Martins detine 80 % din capitalul societatii Saurin. Titlurile de participare au fost achizitionate, la emisiunea acestora cu 320.000 u.m. valoare nominala, iar rezultatul societatii Martins era de 100.000 u.m.

            Capitalurile proprii ale societatii Saurin erau la 31  decembrie N:

                        Capital social                        400.000

                        Rezerve                      100.000

                        Rezultat                        50.000.

            Procentul de control (80%) este egal cu procentul de interes. Societatea Saurin este filiala a lui Martins si este consolidata prin integrare globala.

            - Evaluarea titlurilor Saurin detinute de Martins

            Elemente                                Total de          Partea                        Partea

                                                            partajat           grupului           minoritarilor

                                                                                    80%                20%

            Capital social                                    400.000          320.000             80.000

            Rezerve                                  100.000            80.000             20.000

            Total capitaluri                       500.000          400.000*         100.000

            Valoarea contabila

            a titlurilor                                                         320.000**

                                                                                

            Fond comercial    400.000* - 320.000** =  80.000

           

- Repartizarea rezultatului Saurin si calculul rezultatului consolidat:

Elemente                                            Total de                      Partea                        Partea

                                                            partajat                       grupului           minoritarilor

                                                                                                 80%               20%

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Rezultat Saurin                                    50.000                        40.000          10.000

Rezultat Martins                                 100.000                      100.000               -

                                                          -------------------------------------------------------------         

Rezultat ansamblu consolidat          150.000                      140.000          10.000

Exemplul  11

            Metoda de evaluare a stocurilor īn cadrul grupului este cea a costului mediu ponderat. Īn cadrul societatii S, detinuta 80% de catre M, se foloseste metoda FIFO.

  Exercitiul N

Exercitiul N-1

Evaluarea stocurilor societatii S prin metoda  FIFO

     18.000

      12.000

Evaluarea stocurilor societatii S prin metoda  CMP

     15.000

      10.000

           

            Analiza celor doua metode face sa reiasa anumite diferente din evaluare.

Exercitiul

 FIFO

CMP

Diferenta

N

18.000

15.000

-3.000

N-1

12.000

10.000

     -2.000

Variatia [(N-(N-1)]

-1.000

            Pentru retratare se au īn vedere:

                                    Bilant

- Corectarea posturilor din bilant

- Incidenta asupra rezervelor din exercitiile anterioare

- Incidenta asupra rezultatelor exercitiului curent

Stocuri                                                                                    3.000

Rezerve - grup                                      (2.000 x 80%)         1.600                         

Rezerve - interese minoritare           (2.000 x 20%)              400

            Rezultat - grup                                   (1.000 x 80%)               800

            Rezultat - interese minoritare          (1.000 x 20%)          200

 

                                    Cont de profit si pierdere

- Corectarea posturilor de cheltuieli sau de venituri

- Incidenta asupra rezultatelor exercitiului curent

Variatia stocurilor (3.000 - 2.000)                                      1.000

                Rezultat - grup                           (1.000 x 80%)      800    

                Rezultat - interese minoritare (1.000 x 20%)                    200

Exemplul 12

Fog a achizitionat actiuni īn Mist dupa cum urmeaza:

Data                           Numar de actiuni           Cost de achizitie       Rezerve Mist

                                                                                                                        (valoare justa)

  1.01.2005                        5.000                          15.000                    150.000

31.03.2005                      10.000                            45.000                   (270.000)  

30.06.2005                    40.000                        320.000                     400.000

                                          55.000

    Capitalul social al lui Mist este format din 100.000 actiuni ordinare, a 1 u.m./actiune. Mist nu devine filiala decāt la 30.06.2005, fondul comercial fiind calculat la acea data:

Pret platit (15.000 + 45.000 + 320.000)                           380.000 -

      Capital social                                                            100.000

      Rezerve                                                          400.000

                                                                              500.000

            Cota-parte īn capitaluri (55.000/100.000 x 500.000)           275.000

                        Fond comercial initial                                                   105.000

            Ulterior, Fog a achizitionat alte 20.000 actiuni pe 31.12.2005 (20.000/100.000 = 20%) cu 170.000 u.m., cānd rezervele erau de 550.000. La aceasta  data:

Cost actiuni                                                                      170.000 -

Capital social                (20% x 100.000)                  20.000

Rezerve pre-achizitie (20% x 550.000)    110.000

                                                                                        130.000

Fond comercial suplimentar                                           40.000

IAS 27 Situatii financiare consolidate si separate

Arie de aplicabilitate - īntocmirea si prezentarea situatiilor financiare pentru un grup de entitati aflate sub controlul unei mame;

                                    - contabilitatea investitiilor īn filiale, entitati controlate īn comun si īntreprinderi asociate atunci cānd o entitate alege sau i se cere prin reglementarile locale, sa prezinte situatii financiare separate.

Definitii

Situatii financiare consolidate - situatiile financiare ale unui grup, prezentate ca si cum ar fi ale unei singure entitati economice.

Control - puterea de a guverna politicile financiare si operationale ale unei entitati īn scopul obtinerii de beneficii din activitatile sale.

Metoda costului - o metoda de contabilitate a investitiei, conform careia investitia este recunoscuta la cost. Investitorul recunoaste venit din investitie numai īn masura īn care primeste distribuiri din profiturile acumulate ale unitatii īn care s-a investit, realizate dupa data achizitiei. Distribuirile primite īn plus de aceste profituri sunt privite ca o recuperare a investitiei si sunt recunoscute ca o reducere a costului investitiei.

Grup - o mama si toate filialele sale.

Interes minoritar - partea din profit sau pierdere si activele nete ale unei filiale, atribuibila intereselor īn capitalul propriu care nu sunt detinute, direct sau indirect prin filiale, de catre mama.

Mama - o entitate care are una sau mai multe filiale.

Situatii financiare separate - cele prezentate de o mama, un investitor īntr-o īntreprindere asociata sau un asociat īntr-o entitate controlata īn comun, īn care investitiile sunt contabilizate pe baza interesului direct īn capitalurile proprii, mai degraba decāt pe baza rezultatelor si activelor nete raportate ale unitatii īn care s-a investit.

Filiala - o entitate, inclusiv o entitate neīncorporata cum este un parteneriat, care este controlata de alta entitate (cunoscuta ca mama).



Prezentarea situatiilor financiare consolidate

O mama nu este obligata sa prezinte situatii financiare consolidate daca si numai daca:

a) mama este ea īnsasi o filiala detinuta īn totalitate, sau o filiala detinuta partial de alta entitate si ceilalti actionari ai sai, inclusiv cei care nu au drept de vot, au fost informati despre aceasta si nu au obiectat īn legatura cu neprezentarea de catre mama a situatiilor financiare consolidare;

b) instrumentele de creanta sau de capital propriu ale mamei nu sunt tranzactionate pe o piata publica;

c) mama nu a depus si nici nu este īn proces de a-si depune situatiile financiare la comisia valorilor mobiliare sau alt organism de reglementare īn scopul emisiunii oricarei clase de instrumente pe o piata publica; si

d) ultima sau oricare mama intermediara a mamei produce situatii financiare consolidate si disponibile pentru uzul public, care sunt conforme cu IFRS.

O filiala nu este exclusa de la consolidare deoarece activitatile sale sunt diferite de cele ale entitati din grup.

Proceduri de consolidare

Īn vederea īntocmirii de situatii financiare consolidate, o entitate combina situatiile financiare ale mamei si ale filialelor sale, linie cu linie, adunānd laolalta elemente similare de active, datorii, capital propriu, venituri si cheltuieli. Pentru ca situatiile financiare consolidate sa prezinte informatii financiare despre grup ca fiind o singura entitate economica, se parcurg urmatorii pasi:

- se elimina valoarea contabila a investitiei mamei īn fiecare filiala si partea corespunzatoare mamei din capitalurile proprii ale fiecarei filiale;

- se identifica interesele minoritare īn rezultatul filialelor consolidate pentru perioada de raportare; si

- interesele minoritare īn activele nete ale filialelor consolidate sunt identificate separat de capitalul propriu al actionarilor mamei, detinut īn acestea. Interesele minoritare īn activele nete constau īn:

            - suma acelor interese minoritare la data combinarii initiale, calculate              conform IFRS 3; si

            - partea minoritarilor din variatiile capitalurilor proprii, īnregistrate de la                       data combinarii.

Soldurile, tranzactiile, veniturile si cheltuielile intragrup vor fi eliminate īn totalitate.

Situatiile financiare ale mamei si ale filialelor sale, utilizate la īntocmirea situatiilor financiare consolidate, vor fi īntocmite la aceeasi data de raportare. Cānd datele de raportare ale mamei si ale unei filiale sunt diferite, īn scopul consolidarii, mama īntocmeste situatii financiare aditionale la aceeasi data ca situatiile financiare ale mamei, cu exceptia situatiei īn care este impracticabil sa se faca aceasta. Diferenta īntre data de raportare a filialei si cea a mamei nu va depasi 3 luni.

Situatiile financiare consolidate vor fi īntocmite utilizānd politici contabile uniforme pentru tranzactii si alte evenimente asemanatoare īn īmprejurari similare.

Interesele minoritare vor fi prezentate īn bilantul consol 939r173j idat īn cadrul capitalurilor proprii, separat de capitalurile proprii ale mamei. Interesele minoritare īn rezultatul grupului vor fi, de asemenea, prezentate separat.

Contabilitatea īn situatiile financiare separate a investitiilor īn filiale, entitati controlate īn comun si īntreprinderi asociate

Cānd se īntocmesc situatii financiare separate, investitiile īn filiale, entitati controlate īn comun si īntreprinderi asociate, care nu sunt clasificate ca detinute pentru vānzare (sau incluse īntr-un grup de cedare care este clasificat ca detinut pentru vānzare) īn conformitate cu IFRS 5, vor fi contabilizate fie:

a) la cost, fie

b) īn conformitate cu IAS 39.

Aceeasi contabilitate va fi aplicata pentru fiecare categorie de investitii.

Investitiile īn entitati controlate īn comun si īntreprinderi asociate care sunt contabilizate, īn conformitate cu IAS 39, īn situatiile financiare consolidate vor fi contabilizate īn acelasi fel īn situatiile financiare separate ale investitorului. 

IAS 28 Investitii īn īntreprinderi asociate

Arie de aplicabilitate - contabilitatea investitiilor īn īntreprinderi asociate.

Definitii

Īntreprindere asociata - o entitate, inclusiv o entitate neīnregistrata cum este un parteneriat, asupra careia investitorul are influenta semnificativa si care nu este nici filiala, nici interes īntr-o asociere īn participare.

Metoda punerii īn echivalenta - metoda de contabilitate prin care investitia este recunoscuta initial la cost si ajustata urmare variatiei post-achizitie a partii investitorului din rezultatul unitatii īn care s-a investit.

Control comun - īntelegerea contractuala prin care se īmparte controlul asupra unei activitati economice si exista numai cānd deciziile strategice financiare si operationale referitoare la activitate solicita un consens unanim al partilor care īmpart controlul (asociati).

Influenta semnificativa - puterea de a participa la deciziile de politica financiara si operationala ale unitatii īn care s-a investit, dar nu control sau control comun asupra acelor politici.

Influenta semnificativa

Daca un investitor detine, direct sau indirect, 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unitatii īn care s-a investit, se presupune ca investitorul are influenta semnificativa, cu exceptia situatiei īn care se demonstreaza clar contrariul. Invers, daca investitorul detine, direct sau indirect, mai putin de 20% din puterea de vot a unitatii īn care s-a investit, se presupune ca investitorul nu are influenta semnificativa, cu exceptia situatiei īn care asemenea influenta poate fi demonstrata clar. 

Metoda punerii īn echivalenta

Conform metodei punerii īn echivalenta, investitia īntr-o īntreprindere asociata este recunoscuta initial la cost si valoarea contabila este majorata sau redusa pentru a recunoaste partea investitorului din rezultatul īnregistrat de unitatea īn care s-a investit, dupa data achizitiei. Partea investitorului din rezultatul unitatii īn care s-a investit este recunoscuta īn rezultatul investitorului.

Īntreruperea aplicarii metodei punerii īn echivalenta

Un investitor va īntrerupe utilizarea metodei punerii īn echivalenta de la data la care īnceteaza sa aiba influenta semnificativa asupra unei īntreprinderi asociate si de la acea data va contabiliza investitia īn conformitate cu IAS 39, atāt timp cāt īntreprinderea asociata nu devine filiala sau asociere īn participatie.

Valoarea contabila a investitiei la data la care īnceteaza sa fie o īntreprindere asociata va fi privita drept costul sau la evaluarea initiala ca activ financiar, īn conformitate cu IAS 39.

La aplicarea metodei punerii īn echivalenta, investitorul foloseste cele mai recente situatii financiare disponibile. Cānd datele de raportare ale investitorului si īntreprinderii asociate sunt diferite, īntreprinderea asociata īntocmeste, pentru uzul investitorului, situatii financiare la aceeasi data ca situatiile financiare ale investitorului, cu exceptia situatiei īn care este impracticabil sa se faca aceasta.

Situatiile financiare ale investitorului vor fi īntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzactii si evenimente asemanatoare īn īmprejurari similare.

Daca partea investitorului din pierderile unei īntreprinderi asociate egaleaza sau depaseste interesul sau īn īntreprinderea asociata, investitorul īntrerupe recunoasterea partii sale din pierderile viitoare.

Dupa ce interesul investitorului este redus la zero, se aloca pierderi aditionale si se recunoaste o pierdere numai īn masura īn care investitorul a contractat obligatii legale sau constructive sau a facut plati īn numele īntreprinderii asociate. Daca īntreprinderea asociata raporteaza ulterior profituri, investitorul limiteaza recunoasterea partii sale numai dupa ce partea sa din profituri egaleaza partea nerecunoscuta din pierderi.

Pierderi din depreciere

Dupa aplicarea metodei punerii īn echivalenta, investitorul aplica cerintele IAS 39 pentru a determina daca este necesara recunoasterea oricarei pierderi aditionale aferente investitiei nete a investitorului īn īntreprinderea asociata.

IAS 31 Interese īn asocieri īn participatie

Arie de aplicabilitate - contabilitatea intereselor īn asocieri īn participatie si raportarea activelor, datoriilor, veniturilor si cheltuielilor asocierii īn participatie īn situatiile financiare ale asociatilor si investitorilor, indiferent de structurile sau formele sub care se desfasoara activitatile asocierii īn participatie.

Definitii

Investitor īn asociere īn participatie - o parte a unei asocieri īn participatie si care nu are control comun asupra acelei asocieri īn participatie.

Consolidare proportionala - metoda de contabilitate prin care partea asociatului īn fiecare dintre activele, datoriile, veniturile si cheltuielile unei entitati controlate īn comun este combinata linie cu linie cu elemente similare īn situatiile financiare ale asociatului sau raportate ca elemente-rānduri separate īn situatiile financiare ale asociatului.

Asociat - o parte a unei asocieri īn participatie si care are control comun asupra acelei asocieri īn participatie.

Forme de asocieri īn participatie:

-         operatii controlate īn comun;

-         active controlate īn comun;

-         entitati controlate īn comun.

Caracteristici comune tuturor asocierilor īn participatie:

-         doi sau mai multi asociati sunt legati printr-un angajament contractual; si

-         angajamentul contractual stabileste controlul comun.

Control comun

Controlul comun poate fi īmpiedicat atunci cānd unitatea īn care s-a investit este īn reorganizare legala sau īn faliment, sau opereaza sub restrictii severe pe termen lung, īn ceea ce priveste capacitatea acesteia de a transfera fonduri catre asociat. Daca controlul comun continua, aceste evenimente nu sunt suficiente īn sine sa justifice necontabilitatea asocierilor īn participatie īn conformitate cu IAS 31.

Aranjamentul contractual

Activitatile care nu au nici un aranjament contractual care sa stabileasca control comun, nu sunt asocieri īn participatie.

Aranjamentul contractual stabileste controlul comun asuprea asocierii īn participatie. O asemenea cerinta asigura ca nici un asociat singur nu este īn pozitia de a controla unilateral activitatea.

Operatii controlate īn comun

Īn relatie cu interesele sale īn operatiile controlate īn comun, un asociat va recunoaste īn situatiile sale financiare:

-         activele pe care controleaza si obligatiile care rezulta din acestea; si

-         cheltuielile ocazionate si partea din venit pe care o cāstiga din vānzarea de bunuri sau servicii de catre asocierea īn participatie.

Deoarece activele, datoriile, veniturile si cheltuielile sunt recunoscute īn situatiile financiare ale asociatului, nici o ajustare sau alte proceduri de consolidare nu se solicita īn relatie cu acele elemente, atunci cānd asociatul prezinta situatii financiare consolidate.

Active controlate īn comun

Īn relatia cu interesul sau īn active controlate īn comun, un asociat va recunoaste īn situatiile sale financiare:

-         partea sa din activele controlate īn comun, clasificate īn conformitate cu natura activelor;

-         orice obligatii care incumba;

-         partea sa din orice obligatii generate īn comun cu ceilalti īn relatia cu asocierea īn participatie;

-         orice venit din vānzarea sau utilizarea partii sale din rezultatul asocierii īn participatie īmpreuna cu partea sa din cheltuielile ocazionate de asocierea īn participatie; si

-         orice cheltuieli ocazionate īn relatie cu interesul sau īn asocierea īn participatie.

Deoarece activele, datoriile, veniturile si cheltuielile sunt recunoscute īn situatiile financiare ale asociatului, nici o ajustare sau alte proceduri de consolidare nu se solicita īn relatie cu acele elemente, atunci cānd asociatul prezinta situatii financiare consolidate.

Entitati controlate īn comun

O entitate controlata īn comun este o asociere īn participatie care implica constituirea unei corporatii, parteneriat sau alta entitate īn care fiecare asociat are un interes. Entitatea opereaza īn acelasi mod ca alte entitati, cu exceptia situatiei īn care un aranjament contractual īntre asociati stabileste controlul comun asupra activitatii economice a entitatii.

O entitate controlata īn comun controleaza activele asocierii īn participatie, genereaza datorii si cheltuieli si obtine venituri. Ea poate intra īn contracte īn nume propriu si obtine finantare īn scopurile activitatii asocierii īn participatie. Fiecare asociat este īndreptatit la o parte din profiturile entitatii controlate īn comun.

O entitate controlata īn comun īsi tine propriile īnregistrari contabile si īntocmeste si prezinta situatii financiare īn acelasi fel ca alte entitati, īn conformitate cu IFRS.

Fiecare asociat contribuie cu numerar sau alte resurse la entitatea controlata īn comun. Aceste contributii sunt incluse īn īnregistrarile contabile ale asociatului si recunoscute īn situatiile sale financiare ca o investitie īn entitatea controlata īn comun.

Situatiile financiare ale unui asociat

Consolidarea proportionala

Un asociat īsi va recunoaste interesul īntr-o entitate controlata īn comun utilizānd consolidarea proportionala sau metoda alternativa (punerea īn echivalenta).

Consolidarea proportionala presupune urmatoarele:

-         bilantul asociatului include partea sa din activele pe care le controleaza si partea sa din datoriile pentru care raspunde īn comun;

-         contul de profit si pierdere al asociatului include partea sa din veniturile si cheltuielile entitatii controlate īn comun.

Cānd se foloseste consolidarea proportionala, se utilizeaza unul din urmatoarele doua formate de raportare:

-         asociatul poate combina partea sa din fiecare dintre active, datorii, venituri si cheltuieli ale entitatii controlate īn comun cu elemente similare, linie cu linie, īn situatiile sale financiare; sau

-         asociatul poate include elemente-rānduri separate pentru partea sa din activele, datoriile, veniturile si cheltuielile entitatii controlate īn comun.

Punerea īn echivalenta

Un asociat va īntrerupe utilizarea metodei punerii īn echivalenta de la data la care īnceteaza sa aiba control comun sau influenta semnificativa īntr-o entitate controlata īn comun.

Exceptii de la consolidarea proportionala si metoda punerii īn echivalenta

Interesele īn entitati controlate īn comun, care sunt detinute pentru vānzare īn conformitate cu IFRS 3, vor fi contabilizate potrivit acelui IFRS.

SIC 13 Entitati controlate īn comun -

contributii nemonetare din partea asociatilor

Acest SIC se refera la IAS 31 (si IAS 18).

Aspecte dezbatute:

-         cānd trebuie recunoscuta de catre asociat īn contul de profit si pierdere partea corespunzatoare a cāstigurilor sau pierderilor care rezulta dintr-o contributie cu un activ nemonetar la o entitate controlata īn comun, īn schimbul unui interes īn capitalul propriu al entitatii controlate īn comun;

-         cum trebuie contabilizat de catre asociat orice considerent suplimentar; si

-         cum trebuie sa se prezinte īn situatiile financiare consolidate ale asociatului orice cāstig sau pierdere nerealizat(a).

Acord:

Un asociat trebuie sa recunoasca īn rezultatul perioadei partea din cāstig sau pierdere atribuibila intereselor īn capitalul propriu ale altor asociati, cu exceptia īn care:

-         nu au fost transferate entitatii controlate īn semnificative riscuri si beneficii ale proprietatii; sau

-         nu se poate masura credibil cāstigul sau pierderea contributiei nemonetare; sau

-         contributia nu are substanta comerciala.

Cu exceptia situatiilor mentionate, cāstigul sau pierderea se considera nerealizat(a) si, ca urmare, nu se recunoaste īn rezultat, cu exceptia urmatoarei situatii: daca, suplimentar primirii unui interes īn capitalul propriu al entitatii controlate īn comun, un asociat primeste active monetare sau nemonetare, asociatul va recunoaste īn rezultat o parte corespunzatoare din cāstigul sau pierderea aferenta tranzactiei.

Cāstigurile sau pierderile nerealizate din active nemonetare cu care s-a contribuit la entitatile controlate, vor fi eliminate pe seama activelor corespunzatoare - īn cazul metodei de consolidare proportionala - sau pe seama investitiei - sub metoda punerii īn echivalenta. Asemenea cāstiguri sau pierderi nerealizate nu vor fi prezentate īn bilantul consol 939r173j idat al asociatului drept cāstiguri sau pierderi īnregistrate īn avans.

Baza pentru concluzii:

Atāt timp activele sunt retinute īn asocierea īn participatie, asociatul trebuie sa recunoasca numai partea de cāstig sau pierdere care este atribuibila intereselor altor asociati.

Nu este adecvat sa se prezinte ca elemente īnregistrate īn avans cāstiguri sau pierderi nerealizate din active nemonetare cu care s-a contribuit la entitatile controlate īn comun, de vreme ce aceste elemente nu īndeplinesc criteriile de recunoastere pentru active sau datorii, asa cum sunt definite īn Cadrul conceptual.



[1]din care 4.000 sunt dividende de la S












Document Info


Accesari: 2409
Apreciat:

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta


Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site

Copiaza codul
in pagina web a site-ului tau.




Coduri - Postale, caen, cor

Politica de confidentialitate

Copyright © Contact (SCRIGROUP Int. 2019 )