Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza



















































Studiu de caz privind operatiile cu stocuri la societatea comerciala SIAT S.A.

management













ALTE DOCUMENTE

Chestionar de auditare a culturii organizationale si a factorilor de influenta
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
Achizitionarea de vaci de lapte si aparate de muls pentru ferma zootehnica SC VACUTA SRL
INDRUMARI PENTRU MANAGEMENTUL COMPORTAMENTULUI
Modul de fundamentare a deciziei in legatura cu alegerea managerului de vanzari.
OPERATIUNI SPECIALE DE PIATA
EVALUAREA FEZABILITATII STRATEGIEI
-ANALIZA CONSUMATORULUI SI DIVERSIFICAREA- -GAMEI DE PRODUSE IN FUNCTIE DE ACEASTA–
ANALIZA TEHNICA
Evaluare in Managmentul Resurselor Umane

Cuprinsul capitolului 4 - Studiu de caz privind operatiile cu stocuri la societatea comerciala SIAT S.A.

pag.

4.1­ -

Organizarea contabilitatii stocurilor la societatea comerciala SIAT S.A.

....................

101

4.2 -

Operatii cu stocuri la societatea comerciala SIAT S.A.

....................

102

4.2.1 -

Tipologia operatiilor prezentate

....................

102

4.2.2 -

Prezentarea operatiilor si a formulelor contabile

....................

103

Capitolul 4 - Aplicatii practice privind operatiile cu stocuri la societatea comerciala SIAT S.A.

4.1. - Organizarea contabilitatii stocurilor la societatea comerciala SIAT S.A.

            Privind din punct de vedere organizational studiul contabilitatii stocurilor în cadrul societatii comerciale SIAT S.A. trebuiesc mentionate doua trasaturi principale si anume prima trasatura care vizeaza metoda aleasa de conducerea societatii cu privire la evaluarea, la iesire a stocurilor, iar cea de a doua trasatura vizeaza metoda de inventariere (permanenta sau intermitenta) folisita în gestionarea stocurilor. În continuare vom prezenta pe rând aceste doua aspecte ce sunt evidentiate în tabelul de mai jos.

Societatea comerciala SIAT S.A.

Ř      Evaluarea la iesire a stocurilor:

metoda F.I.F.O.

primul intrat primul iesit.

Ř      Metoda de inventariere:

inventarul PERMANENT.


           

·        Legii contabilitatii nr. 82 din 24 decembrie 1991 republicata[1].

·        Ordinului nr. 94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate[2].

¨                  Evaluarea conform metodei F.I.FO. [3] consta în valorizarea iesirilor de stocuri în ordinea în carea au intrat, la costul de achizitie, sau de productie al primei intrari în lot. Pe masura epuizarii lotului bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, în ordine conologica. În consecinta stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. În cazul cresterii de preturi prin aplicarea metodei F.I.F.O. iesirile sunt evaluate la valorile cele mai scazute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultând o majorare a rezultatului întreprinderii. Din contra, daca preturile sunt în scadere aplicarea metodei F.I.F.O. conduce la evaluarea iesirilor de stocuri la valoarea maxima, stocul final si beneficiul fiind micsorate.

¨                  Aplicarea metodei inventarului permanent [4] presupune contabilizarea fiecarei intrari de stocuri, cantitativ si valoric la: cost istoric (care poate fi cost de achizitie sau cost de productie); pret stabilit în functie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donatie sau obtinute cu titlu gratuit) sau la o alta valoare de înregistrare (pret standard, pret de vânzare). De asemenea fiecare iesire din stoc este contabilizata fizic si valoric. Meoda inventarului permanent este superioara inventarului intermitent prin faptul ca înregistrarea, în conturi de stocuri, a fiecarei intrari sau iesiri, pe masura producerii operatiilor, atât cantitativ cât si valoric, da posibilitatea cunoasterii în orice moment a marimii stocurilor.

4.2. - Operatii cu stocuri la societatea comerciala SIAT S.A.

4.2.1. - Tipologia operatiilor prezentate

            Pentru prezentarea aplicatiei practice din lucrarea de fata s-au folosit "situatii" contabile ce au reflectat diverse miscari în operatiile cu stocuri din perioada 01.09.2002 - 30.01.2003. Respectivele operatii contabile au fost preluate din activitatea societatii comerciale SIAT S.A., respectiv din exercitiul financiar 01.01.2002 - 31.12.2002 si exercitiul financiar început la data de 01.01.2003. Prin aceste exemple s-a urmarit prezentarea cât mai multor tipuri de operatii cu stocuri ce pot interveni în activitatea unei întreprinderi pe parcursul unui exercitiul financiar. Fiecare operatie prezentata este însotita de documentele contabile corespunzatoare ce se gasesc în ANEXELE FINALE ale acestei lucrari.

Desi unele operatii prezentate  fac parte din categoria lucrarilor contabile de închidere a exercitiului, si nu din operatiile curente ale întreprinderii, din considerente metodologice am prefereat prezentarea coerenta si integrala a metodelor de gestiune a stocurilor, inclusiv a operatiilor efectuate la finele exercitiului.

Pentru studierea cât mai rapida a acestui set de operatii cât si pentru formarea unei vederi de ansmblu care sa corespunda scopului acestui capitol, respectiv aceea de a prezenta cât mai multe tipuri de operatii cu stocuri vom prezenta în pagina urmatoare un tabel în care sunt trecute operatiile dupa "natura" lor.

Nr.crt

Fenomenul contabil urmarit

Nr.Operatiei

1

- înregistrarea de plusuri si minusuri la inventarieirea stocurilor.

1

2

- cumpararea de materii prime.

- darea în folosinta a materiilor prime.

- plata furnizorului.

2, 15

3

- cumpararea de obiecte de inventar.

- plata furnizorului prin cambie

- darea în consum de obiecte de inventar

3, 17

4

- cumpararea de materiale consumabile.

- plata furnizorului prin decontarea unui avans acordat acestuia.

- plata furnizorului prin fila de cec.

4, 5, 21

5

- cumpararea de materii prime prin acreditiv.

6

6

- aplicarea metodei F.I.F.O. asupra stocurilor de materii prime.

7

7

- obtinerea de produse finite la cost de productie si vânzarea de produse finite.

8, 14

8

- cumpararea de materii prime din strâinatate.

9

9

- determinarea costului unitar de productie tinând cont de costurile directe si indirecte (fixe si variabile) si înregistrarea acestuia în contabilitate.

10

10

- stocuri aduse ca aport la capitalul social.

11

Nr.crt

Fenomenul contabil urmarit

Nr.Operatiei

11

- reduceri comerciale în operatiile cu stocuri: risturn, rabat, remiza, scont de decontare.

12, 13

12

- stocuri transmise spre prelucrare catre terti.

16, 20

13

- înregistrari contabile privind ambalajele.

18, 19, 22

14

- cumpararea de stocuri fara facturi sosite pana la încheierea exercitiului financiar.

23

15

- constituirea sau reducerea de provizioane pentru deprecierea activelor ciculante.

24, 25

4.2.2. - Prezentarea operatiilor si a formulelor contabile

Ř        Operatia 1. Pe data de 3.09.2002 în urma rezultatului inventaririi pe trimestrul al doilea al exercitiului financiar 1.01.2002 - 31.12.2002 în cadrul societatii comerciale SIAT S.A. s-a constatat un plus la inventar în valoare de 2.500.000 lei la ambalaje (100 de ambalaje) si a unui minus de inventar la materiale consumabile, respectiv 50 litri benzina în valoare de 1.200.000. lei.

a) Înregistrarea plusului de inventar pentru cele 100 de ambalaje pe data de 3.09.2002:

381

ambalaje

=

608

cheltuieli privind ambalajele

2.500.000 lei

b) Înregistarea minusului d 747v213h e inventar la combustibil (50 litri de benzina) pe data de 3.09.2002:

6022

cheltuieli privind combustibilul

=

3022

combustibili

1.200.000 lei

Ř        Operatia 2. Societatea comerciala SIAT S.A. cumpara pe data de 5.09.2002 de la furnizorul RASCO S.A. materii prime sub forma a 60 de foi de aluminiu pentru realizarea de panouri publicitare (60 buc. x 1.000.000 lei). Cheltuielile de transport aferente acestei tranzactii sunt de 3.500.000 lei, cheltuielile de manipulare 1.500.000 lei. Furnizorul va fi platit pe data de 20.09.2000. Pe data de 10.09.2000 se vor da în folosinta 35 de foi de aluminiu la pret de achizitie.

a) Înregistrarea datoriei catre furnizor si a intrarii de materii prime conform facturii nr. 1556677 din 5.09.2002:

Ř      valoarea de intrare = 60 buc x 1.000.000 + 3.500.000 + 1.500.000 = 65.000.000 lei.

Ř      pretul de achizitie a unei foi de aluminiu = 65.000.000 / 60 buc = 1.083.333 lei.

%

=

401

furnizori

77.350.000 lei

301

materii prime

65.000.000 lei

4426

TVA deductibila

12.350.000 lei

b) Darea în consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 70010 din data de 10.09.2002:

Ř      valoarea de dat în consum : 35 buc. x 1.083.333 = 37.916.655 lei.

601

cheltuieli cu materii prime

=

301

materii prime

37.916.655 lei

c) Plata furnizorului RASCO S.A. conform ordinului de plata nr. 4556677 din 20.09.2002:

401

furnizori

=

5121

conturi la banci în lei

77.350.000 lei

Ř        Operatia 3. Pe data de 15.09.2002 societatea comerciala SIAT S.A. receptioneaza obiecte de inventar de la furnizorul BASEN S.A., pret de cumparare 5.000.000 lei. Pentru decontarea contravalorii facturii, furnizorul BASEN S.A. emite o cambie catre societatea SIAT S.A., termen de decontare 30.09.2002.

a) Înregistrarea datoriei fata de furnizorul BASEN S.A si a intrarii de obiecte de inventar conform facturii nr 1556678 din data de 15.09.2002:

%

=

401

furnizori

5.950.000 lei

303

materiale de natura obiectelor de inventar

5.000.000 lei

4426

TVA deductibila

950.000 lei

b) Înregistrearea cambiei emise de societatea BASEN S.A.:

401

furnizori

=

403

efecte de platit

5.950.000 lei

c) Decontarea cambiei de catre societatea comerciala SIAT S.A. pe data de 30.09.2002:

403

efecte de platit

=

5121

conturi la banci în lei

5.950.000 lei

Ř        Operatia 4. Pe data de 1.10.2002 se acorda un avans din casieria societatii comerciale SIAT S.A. în valoare de 800.000 lei unei persoane împuternicite din societate pentru a cumpara materiale de curatire si dezinfectare. În aceiasi zi se deconteaza avansul pe baza facturilor cu care s-au cumparat aceste materiale, pretul mentionat în factura este de 500.000 lei, diferenta neutilizata din avansul acordat se depune în casieriea unitatii.

a) Înregistrarea acordarii avansului din data de 1.10.2002:

542

avansuri de trezorerie

=

5311

casa în lei

800.000 lei

b) Decontarea avansului pe baza facturii primite de la persoana careia i s-a acordat avansul (factura nr 3778855 din 1.10.2002); si depunerea restului de bani neutilizati din avans în casieriea unitatii:

Ř      decontarae în suma de: 500.000 + 500.000 x 19 %  = 595.000 lei.

Ř      restul de bani de depus în casierie: 800.000 - 595.000 = 205.000 lei.

%

=

542

avansuri de trezorerie

800.000 lei

302

materiale consumabile

500.000 lei

4426

TVA deductibila

95.000 lei

5311

casa în lei

205.000 lei

Ř        Operatia 5. Pe data de 3.10.2002 se acorda de catre societatea comerciala SIAT S.A. din disponibilitatile din cont un avans furnizorului LARIUS S.A. în valoare de 15.000.000 lei în contul unei aprovizionari ulterioare cu materiale consumabile si anume piese de schimb pentru instalatiile de semaforizare. Pe data de 8.10.2002 se primesc respectivele materiale, pretul de cumpararea fiind de 20.000.000 lei. Pe data de 10.10.2002 se deconteaza avansul acordat furnizorului si se plateste restul de bani catre acesta.

a) Înregistrarea acordarii avansului catre furnizorul LARIUS S.A. pe data de 3.10.2002:

 

409

furnizori debitori

=

5121

conturi la banci în lei

15.000.000 lei

b) Înregistrarea intrarii de materiale consumabile de la furnizorul LARIUS S.A., precum si înregistrarea datoriei fata de acesta din data de 8.10.2002 conform facturii nr. 1556699:

%

=

401

furnizori

23.800.000 lei

3024

materiale consumabile

piese de schimb

20.000.000 lei

4426

TVA deductibila

3.800.000 lei

c) Decontarea avansului acordat furnizorului LARIUS S.A. din data de 10.10.2000 si plata diferentei de  bani catre acesta în vederea achitarii integrale a achizitiei de materiale consumabile din data de 8.10.2002. Plata diferentei de bani se face prin ordinul de plata nr. 4556678 din data de 10.10.2000:

Ř      difereta de bani de platit: 23.800.000 - 15.000.000 = 8.800.000 lei

401

furnizori

=

%

23.800.000 lei

409

avansuri acordate furnizorilor

15.000.000 lei

5121

conturi la banci în lei

8.800.000 lei

Ř        Operatia 6. Pe data de 13.10.2002 se deschide un acreditiv în valoare de 35.000.000 lei la dispozitia furnizorului CHIMCOLOR S.A. în vederea aprovizionarii de la acesta cu vopsele folosite la vopsirea de panouri publicitare puse spre vânzare. Pe data de 23.10.2002 se primesc materiile prime, pretul consemnat în factura este de 28.000.000.

a) Deschiderea acreditivului catre furnizorul CHIMCOLCOR S.A. pe data de 13.10.2002:

5411

acreditive în lei

=

5121

conturi la banci în lei

35.000.000 lei

b) Înregistrarea intrarii de materii prime si a datoriei fata de furnizor conform facturii nr. 3344667 din data de 23.10.2002:

%

=

401

furnizori

33.320.000 lei

301

materii prime

28.000.000 lei

4426

TVA deductibila

5.320.000 lei

c) Decontarea furnizorului prin acreditivul deschis catre acesta:

401

furnizori

=

5411

acreditive  în lei

33.320.000 lei

d) Reintegrarea în contul curent a diferentei de acreditiv neutilizata:

Ř      diferenta de acreditiv reintegrata: 35.000.000 - 33.320.000 = 1.680.000 lei.

5121

conturi la banci în lei

=

5411

acreditive  în lei

1.680.000 lei

Ř        Operatia 7. Societatea comerciala SIAT S.A prezinta urmatoarele informatii privind stocul de materie prima (folii de aluminiu pentru realizarea de  panouri publicitare) pentru luna octombrie 2002:

Ř   Stoc initial pe data de 1.10.2002

25 bucati x 1.083.333 = 27.083.325 lei.

Ř   Pe parcursul lunii au existat intrari în stoc astfel:

06.10.2002 - 100 bucati x 1.100.000  = 110.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport si manipulare)

25.10.2002 - 80 bucati x 1.200.000  = 96.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport si manipulare)

Ř   Consumurile înregistrate pe parcursul lunii au fost urmatoarele:

10.10.2002 - 110 bucati

29.10.2002 - 70 bucati.

a) Înregistrarea intrarii de 100 bucati de folii de aluminiu din 06.10.2002 conform facurii nr. 6655590:

%

=

401

furnizori

238.000.000 lei

301

materii prime

110.000.000 lei

4426

TVA deductibila

20.900.000 lei

b) Înregistrarea consumului de 110 de bucati de folii de aluminiu din 10.10.2002 conform bonului de consum nr. 70052 aplicând metoda F.I.F.O.:

601

cheltuieli de materii prime

=

301

materii prime

120.583.325 lei

25 buc x 1.083.333

85 buc x 1.100.000

27.083.325 lei

93.500.000 lei

c) Înregistrarea intrarii de 80 de bucati folii de aluminiu din 25.08.2002 conform facurii nr. 6677993:

%

=

401

furnizori

114.240.000 lei

301

materii prime

96.000.000 lei

4426

TVA deductibila

18.240.000 lei

d) Înregistrarea consumului de 70 de bucati de folii de aluminiu din 29.10.2002 conform bonului de consum nr. 70055 aplicând metoda F.I.F.O.:

601

cheltuieli de materii prime

=

301

materii prime

82.500.000 lei

15 buc x 1.100.000

55 buc x 1.200.000

16.500.000 lei

66.000.000 lei

Ř      la sfârsitul lunii au ramas în gestiune 15 bucati de folii de aluminiu x 1.200.000 lei / folie = 18.000.000 lei.

Ř        Operatia 8. Societatea comerciala SIAT S.A obtine pe data de 18.10.2002 în urma procesului de productie 100 de panouri publicitare, valoarea unui panou la cost de productie 10.000.000 lei. Pe data de 22.10.2002 societatea vinde 50 de panouri la pretul de 12.500.000 lei bucata, societatii comerciale MEC BUCUREsTI S.A.

a) Înregistrarea celor 100  bucati de panouri pubicitare la cost de productie pe data de 18.10.2002.

Ř      valoarea: 100 bucati  x  10.000.000 = 1.000.000.000 lei.

345

produse finite

=

711

variatia stocurilor

1.000.000.000 lei

b) Înregistrarea vânzarii celor 50 de panouri publicitare pe data de 22.10.2002 potrivit facturii nr. 5556667 clientului MEC BUCUREsTI S.A.:

Ř      valoarea de vânzare: 50 bucati x 12.500.000 = 625.000.000.000 lei.

411

clienti

=

%

743.750.000 lei

701

venituri din vânzarea produselor finite

625.000.000 lei

442.7

TVA colectata

118.750.000 lei

b) Contabilizarea iesirii din gestiune a celor 50 de panouri publicitare în urma vânzarii pe date 22.10.2002:

Ř      valoarea: 100 bucati  x  10.000.000 = 1.000.000.000 lei.

711

variatia stocurilor

=

345

produse finite

500.000.000 lei

Ř        Operatia 9. Pe data de 1.11.2002 societatea comerciala SIAT S.A. achizitioneaza din import de la societatea TOPEX PUBLIC materii prime sub forma de colaje adezive speciale pentru îmbracat reflectoarele semafoarelor, termenul de deconatre fiind 30.11.2002. Valoarea în vama a marfurilor 8.000 $, taxa vamala 12 %, comision vamal 1 %. Cursul valutar a înregistrat urmatoarele valori:

- la data facturii si a stabilirii valorii în vama -30.000 lei (1.11.2002).

- la data decontarii - 31.000 lei (30.11.2002).

a) Calculul si înregistrarea obligatiilor fiscale:

Ř      valoarea în vama = 8.000 $ x 30.000 lei / USD = 240.000.000 lei.

Ř      taxa vamala = 240.000.000 x 12 % = 28.800.000 lei.

Ř      comision vamal = 240.000.000 x 1 % = 2.400.000 lei.

Ř      TVA = (240.000.000 + 28.800.000 + 2.400.000) X 19 % = 51.528.000 lei.

%

=

512

conturi curente la banci

82.728.000 lei

446

alte impozite taxe si varsaminte asimilate

31.200.000 lei

28.800.000 +

2.400.000

4426

TVA deductibila

51.528.000 lei

b) Înregistrarea importului de materiale conform facturii întocmite de furnizorul strain TOPLEX PUBLIC:

302

materiale consumabile

=

%

271.200.000 lei

401

furnizori

240.000.000 lei.

446

alte impozite taxe si varsaminte asimilate

31.200.000 lei

c) Plata furnizorului extern TOPEX PUBLIC pe data de 30.11.2002:

Ř      echivalentul celor 8.000 $ la data de 30.11.2002 = 8.000 $ x 31.000 lei / UDS = 248.000.000 lei.

Ř      difernta de curs valutar: 248.000.000 - 240.000.000 = 8.000.000 lei.

%

=

512

conturi curente la banci

248.000.000 lei

401

furnizori

240.000.000 lei

665

cheltuieli din diferente de curs valutar

8.000.000 lei

Ř        Operatia 10. În decursul lunii noiembrie societatea comerciala SIAT S.A. relizeaza din productie proprie 150 bucati de masti de semafoare ca urmare a contractului semnat cu Primaria Municipiului Bucuresti în urma castigârii licitatiei organizate de aceasta având ca scop semaforizarea zonelor periferice ale orasului Bucuresti. Situatia costurilor de productie aferente realizarii acestor produs finite se prezinta astfel:

- costuri directe 600.000.000 lei

- costuri indirecte 200.000.000 lei din care :

                                                                                    fixe - 50.000.000 lei

                                                                                    variabile -150.000.000 lei

- nivelul normal al capacitatii de productie al societatii pentru acest produs este de 175 bucati, în timp ce nivelul real a fost de 150 de bucati.

·        Determinarea costului de productie:

Costul subactivitatii

50.000.000

      150 bucati

=

X

[  1-   ľľ-ľľľ ]

      175 bucati

= 50.000.000 x 1 - 0.85 = 50.000.000 x 0.15 = 7.500.000 lei

Cheltuieli indirecte ce se includ în costul de productie = 200.000.000 - 7.500.000 = 192.500.000 lei

Costul de productie = 600.000.000 + 192.500.000 lei = 792.500.000 lei.

a) Înregistrarea bunurilor de natura produselor finite  la costul de productie pe 30.11.2002:

 

345

produse finite

=

711

variatia stocurilor

792.500.000 lei

Ř      costul unitar va fi de 792.500.000 / 150 bucati = 5.283.334 lei /bucata.

Ř        Operatia 11. Pe data de 17.11.2002 societatea comerciala SIAT S.A. primeste un aport la capitalul social constituit din bunuri de natura stocurilor dupa cum urmeaza: materii prime 30.000.000 lei ; materiale consumabile 20.000.000; obiecte de inventar 15.000.000 lei.

a) Înregistrarea aportului la capital pe data de 17.11.2002:

%

=

456

decontari cu asociatii privind capitalul

65.000.000 lei

301

materii prime

30.000.000 lei

302

materiale consumabile

20.000.000 lei

303

materiale de natura obiectelor de inventar

15.000.000 lei

Ř        Operatia 12. Societatea comerciala SIAT S.A. cumpara pe 20.11.2002 de la furnizorul PROSEP S.A. 50 de becuri pentru semafoare în valoare de 40.000.000 lei. Furnizorul face urmatoareale reduceri: rabat 5%; remiza 10%; scont de decontare 2%. Decontarea facturii se face pe data de 5.12.2002.

Ř   Factura arata astfel:

Materii prime

40.000.000

Rabat 5 %

40.000.000 * 5 % =

2.000.000

40.000.0000 – 2.000.000 =

38.000.000

Remiza 10 %

38.000.000 * 10 % =

3.800.000

Reducerea comerciala

2.000.000 + 3.800.000 =

5.800.000

NETA comerciala

40.000.000 – 5.800.000 =

34.200.000

Scont de decontare 2%

34.200.000 * 2 % =

684.000

NETA financiara

34.200.000 – 684.000 =

33.516.000

TVA deductibila 19 %

33.516.000 * 19 % =

6.368.040

NETA de plata

33.516.000 + 6.368.040

39.884.040

A) Înregistrari contabile in conditiile în care reducerile financiare se contabilizeaza la primirea facturii si receptia stocurilor.

a1) Înregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002:

40.568.040 lei

%

=

%

40.568.040 lei

34.200.000 lei

301

materii prime

401

furnizori

39.884.040 lei

6.368.040 lei

4426

TVA-deductibila

767

venituri din sconturile obtinute

684.000 lei

b1) Decontarea facturii prin ordinul deplata nr. 78833445 din 5.12.2002:

401

furnizori

=

5121

conturi curente la banci în lei

39.884.040 lei

B) Înregistrarile contabile în conditiile în care scontul de decontare se înregistreaza la achitarea facturii.

a2) Înregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002:

%

=

 401

furnizori

40.568.040 lei

301

materii prime

34.200.000 lei

4426

TVA-deductibila

6.368.040 lei

b2) Decontarea facturii prin ordinul deplata nr. 78833445 din 5.12.2000:

401

furnizori

=

%

40.568.040 lei

5121

conturi curente la banci în lei

39.884.040 lei

767

venituri din sconturile obtinute

684.000 lei

Ř        Operatia 13. Pe data de 5.12.2002 societatea comerciala SIAT S.A. cumpara 75 bucati de bare de sudura în valoare de 80.000.000 lei. Furnizorul METALCAS S.A. face urmatoarele reduceri: scont de decontare 4 %. Plata facturii se va face pe data de 10.12.2002. Dupa înregistrarea facturii pe data de 15.12.2002 soseste o factura (de stornare) cu urmatoarele reduceri comerciale referitoare la operatia anterioara: rabat 8 %; remiza 13 %, factura platita in aceiasi zi.

Ř   Prima factura cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002 arata astfel:

Materiale cons.

80.000.000

Scont de decontare 4%

80.000.000 * 4 % =

3.200.000

NETA financiara

80.000.000 – 3.200.000 =

76.800.000

TVA deductibila 19 %

76.800.000 * 19 % =

14.592.000

NETA de plata

76.800.000 + 14.592.000

91.392.000

Ř   Factura ulterioara (de stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002 arata astfel:

Materiale cons.

80.000.000

Rabat 6 %

80.000.000 * 8 % =

6.400.000

80.000.000 – 6.400.000 =

73.600.000

Remiza 13 %

73.600.000 * 13 % =

9.568.000

NETA comerciala

73.600.000 – 9.568.000 =

64.032.000

Reducere comerciala

6.400.000 + 9.568.000 =

15.968.000

Scont de decontare 4%

15.968.000 * 4 % =

638.700

NETA financiara

15.968.000 – 638.700

15.329.300

TVA deductibila 19 %

15.329.300 * 19 % =

2.912.500

NETA de redus

15.329.300 + 2.912.500 =

18.241.800

            În cazul în care scontul de decontare se contabilizeaza la achitarea facturii factura initiala se înregistreaza astfel:

a) Înregistrarea facturii cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002:

%

=

 401

furnizori

94.592.000 lei

302

materiale consumabile

80.000.000lei

4426

TVA-deductibila

14.592.000 lei

b) Decontarea primei facturi prin ordinul de plata nr. 5556667 din data de 10.12.2002:

401

furnizori

=

%

94.592.000 lei

5121

conturi curente la banci în lei

91.392.000 lei

767

venituri din sconturile obtinute

3.200.000 lei

Factura ulterioara privind reducerile comerciale se înrgistreaza prin relatiile:

a) Contabilizarea facturii de reducere (stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002:

401

furnizori

=

%

18.880.500 lei

302

materiale consumabile

15.968.000 lei

4426

TVA-deductibila

2.912.500 lei

b) Deconatrea facturii secundare cu ordinul de palta nr. 4445556 din data de 15.12.2002:

%

=

 401

furnizori

18.880.500 lei

5121

conturi curente la banci în lei

18.241.800 lei

767

venituri din sconturile obtinute

638.700 lei

Ř        Operatia 14. Societatea comerciala SIAT S.A. vinde pe data de 7.12.2002 300 casete metalice obtinute din productie proprie clientului DATA TELECOM S.A. Costul de productie este de 800.000 lei bucata, pretul de vânzare 1.000.000 lei bucata.

a) Înregistrarea vanzarii conform facturii nr. 6554222 din 7.12.2002:

Ř      pret de vânzare: 300 bucati x 1.000.000 lei = 300.000.000 lei

411

clienti

=

%

357.000.000 lei

701

venituri din vânzarea produselor finite

300.000.000 lei

4427

TVA colectata

57.000.000lei

b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vândute pe data de 7.12.2002:

Ř      valoarea de iesire din gestine la cost de productie: 300 bucati x 800.000 = 240.000.000 lei.

711

variatia stocurilor

=

345

produse finite

240.000.000 lei

Ř        Operatia 15. Societatea comerciala SIAT S.A. da în consum pe data de 9.12.2002 15 foi de aluminiu, pretul unei foi este de 1.200.000 lei.

Ř      valoarea de dat în consum: 15 bucati x 1.200.000 = 18.000.000 lei.

a) Înregistrarea darii în consum a materiilor prime conform bonului de consum 70070 din data de 9.12.2002:

601

cheltuieli de materii prime

=

301

materii prime

18.000.000 lei

Ř        Operatia 16. Pe data de 13.12.2002  Societatea comerciala SIAT S.A. da spre prelucrare tertilor, adica societatii RODEC S.A. un stoc de materii prime în valoare de 50.000.000 lei. În urma prelucrarii pe data de 18.12.2002 rezulta produse finite la un pret de productie de 60.000.000 lei (10 bucati x 6.000.000 lei / bucata), cheltuielile factuarate de terti fiind de 15.000.000 lei. Acestea produse finite sunt vândute pe data de 25.12.2002 la un pret de 80.000.000 lei (10 bucati x 8.000.000 lei / bucata), societatii comerciale USAMV BUCUREsTI S.A.

a) Trimiterea spre prelucrare a materiilor prime pe data de 13.12.2002:

351

materii si materiale aflate la terti

=

301

materii prime

50.000.000 lei

b) Înregistrarea produselor finite primite de la terti pe data de 18.12.2002 si plata serviciului efectuate de catre acestia conform facturii nr.7778557:

345

produse finite

=

351

materii si materiale aflate la terti

60.000.000 lei

si concomitent:

%

=

401

furnizori

17.850.000 lei

345

produse finite

15.000.000 lei

4426

TVA deductibila

2.850.000 lei

c) Vânzarea produselor finite catre USAMV BUCUREsTI S.A. conform facturii din 25.12.2002 cu nr. 6785555:

411

clienti

=

%

95.200.000 lei

701

venituri din vânzarea produselor finite

80.000.000 lei

4427

TVA colectata

15.200.000lei

d) Scoaterea din gestiunea unitatii SIAT S.A a produselor finite vândute :

Ř      valoarea la care sunt scoase din gestiune: 60.000.000 lei cost de productie + 15.000.000 lei lucrarea efectuata de terti = 75.000.000 lei.

711

variatia stocurilor

=

345

produse finite

75.000.000 lei

Ř      valoarea unitara la cost de productie = 75.000.000 / 10 bucati = 7.500.000 lei / lei bucata.

Ř      valoarea unitara de vânzare = 80.000.000 / 10 bucati = 8.000.000 lei / bucata.

Ř        Operatia 17. Pe data de 9.12.2002. societatea comerciala SIAT S.A. da în consum obiecte de inventar în valoare de 25.000.000 lei.

a) Darea în consum a obiectelor de inventar pe data de 9.12.2002:

603

cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

=

303

materiale de natura obiectelor de inventar

25.000.000 lei

Ř        Operatia 18. Societatea comerciala SIAT S.A. vinde pe data de 13.12.2002 produse semifabricate în valoare de 100.000.000 clientului RODEC S.A. Ambalajele consemnate în factura au o valoare de 15.000.000 lei ele vor fi restituite pe data de 15.12.2002.

A) Înregistrari contabile în situatia în care ambalajele vor fi restituite societatii de catre cumparator.

a1) Înregistrarea vânzarii conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002:

411

clienti

=

%

134.000.000 lei

702

venituri din vânzarea semifabricatelor

100.000.000 lei

4427

TVA colectata

19.000.000 lei

419

clienti-creditori

15.000.000 lei

b1) Returnarea ambalajelor pe data de 15.12.2002 de la clientul RODEC S.A.:

419

clienti-creditori

=

411

clienti

15.000.000 lei

B) Situatia în care ambalajele nu vor fi restituite societatii de catre cumparator, acetsea fiind achitate de catre acesta.

a2) Înregistrarea vânzarii conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002:

411

clienti

=

%

136.850.000 lei

702

venituri din vânzarea semifabricatelor

100.000.000 lei

708

venituri din activitati diverse

15.000.000 lei

4427

TVA colectata

21.850.000 lei

b2) Scoaterea din gestiunea societatii SIAT S.A. a ambalajelor vândute:

608

cheltuieli privind ambalajele

=

381

ambalaje

15.000.000 lei

Ř        Operatia 19. Societatea comerciala SIAT S.A vinde pe data de 17.12.2002 produse finite în valoare de 400.000.000 lei clientului CELSIUS S.A. Ambalajele consemnate în factura 100 de bucati x 100.000 lei bucata. Pe data de 19.12.2002 clientul CELSIUS S.A. restituie 70 de ambalaje, la pretul consemnat în factura. Un numar de 20 de ambalaje sunt recuperate la un pret inferior celui consemnat în factura respectiv 80.000 lei bucata datorita degradarii acestora de catre client. Restul de 10 ambalaje sunt retinute de catre client pentru nevoi proprii.

a) Înregistrarea vânzarii din 17.12.2002 potrivit facturii cu nr. 7676889:

Ř      valoarea ambalajelor de recuperat:100 bucati x 100.000 = 10.00.0000 lei

411

clienti

=

%

486.000.000 lei

701

venituri din vânzarea produselor finite

400.000.000 lei

4427

TVA colectata

76.000.000 lei

419

clienti-creditori

10.000.000 lei

b) Restituirea celor 70 de ambalaje pe data de 19.12.2002:

Ř      valoarea restituita: 70 bucati x 100.000 = 7.000.000 lei.

419

clienti-creditori

=

411

clienti

7.000.000 lei

c) Restituire celor 20 de ambalaje la pret inferior datorita degradarii lor:

Ř      valoarea restituita: 20 bucati x 80.000 = 1.600.000 lei

Ř      valoarea reala: 20 bucati x 100.000 = 2.000.000 lei

Ř      deci se înregistreaza un venit de 2.000.000 - 1.600.000 = 400.000 lei

Se considera ca acest venit contine si TVA: 63.867 lei deci venitul este de 400.000 - 63.867 = 336.133 lei

419

clienti-creditori

=

%

2.000.000 lei

411

clienti

1.600.000 lei

708

venituri din activitati diverse

336.133 lei

4427

TVA colectata

63.867 lei

d) Se înregistreaza restul de 10 ambalaje retinute de client; cazul unei vânzari de ambalaje pentru care se întocmeste o factura complementara cu nr. 9988776 pe data de 19.12.2002, factura care include si TVA:

Ř      valoarea de recuperat: 10 bucati x 100.000 lei = 1.000.000 lei

%

=

%

1.000.000 lei

419

clienti-creditori

708

venituri din activitati diverse

1.000.000 lei

190.000 lei

411

clienti

4427

TVA colectata

190.000 lei

Ř   Operatia 20. Pe data de 20.12.2002 societatea comerciala SIAT S.A. primeste de la societatea comericala DM TUDOR S.A. materiale spre a fi prelucrate în cutii protectoare pentru instalatiile meteorologice. Materialele au o valore totala de 75.000.000 lei. Pe data de 28.12.2002 acestea sunt returnate societatii comerciale DM TUDOR S.A sub forma produselor cerute de catre aceasta. Costul de prelucrare perceput de societatea comerciala SIAT S.A este de 35.000.000 lei.

a) Înregistrarea materialelor primite spre a fi prelucrate pe data de 20.12.2002.

Debit cont 8032

valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

75.000.000 lei

b) Facturarea serviciilor catre terti (contravaloarea prelucrarii materialelor) conform facturii nr. 5544767 din 28.12.2002:

411

clienti

=

%

41.650.000 lei

704

venituri din lucrari executate si servicii prestate

35.000.000 lei

4427

TVA colectata

6.650.000 lei

c) Scaderea din gestiune a materialelor primite spre prelucrare si restituirea proprietarului pe data de 28.12.2002:

75.000.000 lei

Credit cont 8032

valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

Ř        Operatia 21. Societatea comerciala SIAT S.A. acorda pe data de 1.12.2002 un avans furnizorului LARIUS S.A în vedera achizitionarii de materii prime, respectiv folii de aluminiu, în valoare de 78.000.000 lei. Furnizorul livreaza societatii materiile prime pe data de 5.12.2002 în valaore de 200.000.000 lei, cheltuielile de transport consemnate în factura fiind de 10.000.000 lei. Pe data de 10.12.2002 societatea achita din casierie furnizorului suma de 20.000.000 lei, furnizorul acceptând pentru suma ramasa o fila de cec, care este achitata pe data de 30.12.2002.

a) Acordarea avansului furnizorului LARIUS S.A. pe data de 1.12.2002:

4091

furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor

=

5121

conturi curente la banci în lei

78.000.000 lei

b) Înregistrarea aprovizionarii cu materii prime pe data de 5.12.2002 cu factura nr.5599667:

Ř      costul materiilor prime: 200.000.000 + 10.000.000 = 210.000.000 lei.

%

=

401

furnizori

249.900.000 lei

301

materii prime

210.000.000 lei

442.6

TVA deductibila

39.900.000 lei

c) Plata furnizorului pe data de 10.12.2002 din casierie:

401

furnizori

=

%

249.900.000 lei

4091

furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor

78.000.000 lei

5311

casa în lei

20.000.000 lei

403

efecte de platit

151.900.000 lei

d) Achitarea filei de cec pe data de 30.12.2002:

403

efecte de platit

=

5121

conturi curente la banci în lei

151.900.000 lei

Ř        Operatia 22. Pe data de 15.12.2002 societatea comerciala SIAT S.A. se aprovizioneaza cu materii prime în valoare de 150.000.000 lei de la furnizorul MDM ELSIS S.A. Pâna la finele exercitiului financiar nu se primeste factura aferenta aprovizionarii. Pe 15.01.2003 se primeste factura, valoarea materiilor prime fiind de 160.000.000 lei.

a) Înregistrarea aprovizionarii cu materii prime pentru care nu s-a primit factura:

%

=

408

furnizori-facturi nesosite

178.000.000 lei

301

materii prime

150.000.000 lei

4428

TVA neexigibila

28.500.000 lei

b) Stornarea înregistrarii anterioare la începutul anului urmator:

408

furnizori-facturi nesosite

=

%

178.000.000 lei

301

materii prime

150.000.000 lei

4428

TVA neexigibila

28.500.000 lei

c) Înregistrarea facturii primite pe data de 15.01.2003 cu nr.7778889 de la furnizorul MDM ELSIS S.A.:

%

=

401

furnizori

190.400.000 lei

301

materii prime

160.000.000 lei

4426

TVA deductibila

30.400.000 lei

Ř        Operatia 23. Pe data de 20.12.2002 societatea comeriala SIAT S.A. cumpara de la furnizorul OPTIM COMPT S.A. materii prime fragile ce necesita ca acestea sa fie livrate în ambalaje. Pretul materiilor prime este de 135.000.000 lei livrate în 60 de ambalaje a cate 80.000 lei ambalajul. Pe data de 25.12.2002 societatea SIAT S.A. returneaza 40 de ambalaje la pretul din factura, un numar de 15 ambalaje sunt returnate la un pret inferior 60.000 lei,  datorita degradarii acestora. Pe data de 28.12.2002 societatea SIAT S.A. cumpara restul de 5 ambalaje pentru nevoi proprii.

a) Înregistrarea cumpararii de materii prime conform facturii cu nr. 2277899 din 20.12.2002:

Ř      ambalajele consemnate în factura: 60 bucati x 80.000 = 4.800.000 lei.

%

=

401

furnizori

165.450.000 lei

301

materii prime

135.000.000 lei

4426

TVA deductibila

25.650.000 lei

409

furnizori debitori

4.800.000 lei

b) Restituirea de catre societatea SIAT S.A catre furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 40 de ambalaje la pretul din factura pe data de 25.12.2002:

Ř      valoarea ambalajelor de restituit: 40 bucati x 80.000 = 3.200.000 lei.

401

furnizori

=

409

furnizori debitori

3.200.000 lei

C) Restituirea de catre societatea SIAT S.A. catre furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 15 ambalaje deteriorate:

Ř      valoarea reala a ambalajelor de restituit: 15 bucati x 80.000 = 1.200.000 lei.

Ř      valaorea ambalajelor restituite: 15 bucati x 60.000 = 900.000 le.i

Ř      cheltuiala cu ambalajele consemnate: 1.200.000 - 900.000 = 300.000 lei.

Se considera ca taxa pe valoare adaugata este inclusa în pret deci TVA : 47.900 lei; cheltuiala cu ambalajele este de 300.000 - 47.900 = 252.100 lei.

%

=

409

furnizori debitori

1.200.000 lei

401

furnizori

900.000 lei

608

cheltuieli privind ambalajele

252.100 lei

4426

TVA deductibila

47.900 lei

4) Achizitia de catre societate a 5 ambalaje conform facturii complementare cu nr. 8787687 din 28.12.2002.

Ř      pretul ambalajelor: 5 bucati x 80.000 = 400.000 lei.

%

=

%

400.000 lei

381

ambalaje

409

furnizori-debitori

400.000 lei

76.000 lei

4426

TVA deductibila