Supliment privind aplicarea

B1

Dupa cum se observa în paragraful 21, la anumite combinari de întreprinderi, denumite deseori achizitii inverse, 717y2422h dobânditorul este entitatea ale carei titluri de capital au fost achizitionate iar entitatea emitenta este cea dobândita. Acesta ar putea fi cazul, de exemplu, atunci când o entitate privata face demersuri pentru a fi ea însasi "achizitionata" de o entitate publica mai mica pentru a deveni cotata la bursa de valori. Desi din punct de vedere legal, entitatea publica este privita ca societate-mama iar entitatea privata este privita ca filiala, filiala legala este dobânditorul daca are autoritatea de a guverna politicile financiare si operationale ale societatii-mama legala astfel încât sa obtina beneficii de pe urma activitatilor sale.

B2

Entitatile vor aplica prevederile paragrafelor B3-B15 pentru contabilitatea achizitiilor inverse.

B3

Contabilitatea achizitiilor inverse determina alocarea costului combinarii de întreprinderi la data achizitiei si nu se aplica tranzactiilor dupa combinare.

Costul combinarii de întreprinderi

B4

Atunci când instrumentele de capital propriu sunt emise ca parte a costului combinarii de întreprinderi, paragraful 24 cere includerea în costul combinarii a valorii juste a acelor instrumente de capital propriu la data schimbului. Paragraful 27 stabileste ca, în absenta unui pret publicat credibil, valoarea justa a instrumentelor de capital propriu poate fi estimata prin raportare la valoarea justa a dobânditorului sau valoarea justa a societatii dobândite, în functie de care este mai evidenta.

B5

Într-o achizitie inversa, costul combinarii de întreprinderi este considerat a fi suportat de filiala legala (adica dobânditorul pentru scopuri contabile) sub forma instrumentelor de capital propriu emise catre actionarii societatii-mama (adica societatea dobândita pentru scopuri contabile). Daca pretul publicat al instrumentelor de capital propriu ale filialei legale este utilizat pentru a determina costul combinarii, se va face un calcul pentru a determina numarul de instrumente de capital propriu pe care filiala legala ar fi trebuit sa le emita pentru a asigura actionarilor societatii-mama legala aceeasi participatie procentuala în entitatea combinata cu cea pe care o au în entitatea combinata ca rezultat al achizitiei inverse. Valoarea justa a numarului de instrumente de capital propriu astfel calculata va fi folosita drept cost al combinarii.

B6

Daca valoarea justa a instrumentelor de capital propriu ale filialei legale nu este altfel evidenta, valoarea justa totala a tuturor instrumentelor de capital propriu emise ale societatii-mama legala înainte de combinarea de întreprinderi va fi utilizata ca baza pentru determinarea costului combinarii.