Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza
Upload






























IMPOZITAREA PROFITULUI

Contabilitate


IMPOZITAREA PROFITULUI

Pentru impozitarea profitului, trebuie pornit de la realitatea ca nu īn toate cazurile principiile contabile

subordonate imaginii fidele sunt convergente īn totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea, trebuie facut



distinctie īntre rezultatul contabil si rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderii exercitiului financiar ce figureaza īn

contul 121 "Profit si pierdere" īnainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului, stabilit potrivit regulilor

fiscale si īn functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile).

Īn sistemul de contabilitate din Romānia, potrivit legislatiei si reglementarilor fiscale se utilizeaza numai

metoda impozitelor curente. Īn aceste conditii masa profitului impozabil se determina pe baza relatiei:

fiscale

fiscale - Deducerile

Reintegrarile

veniturilor realizate

Cheltuielile corespondente

realizate -

impozabil Veniturile

Profitul

Daca se face recurs la Legea impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta īntre

veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se

scad veniturile neimpozabile si se aduna cheltuielile nedeductibile.

Cota generala de impozitare este 25 % cu exceptiile prezentate prin lege. Exemplu, contribuabilii care

obtin venituri din activitatile desfasurate pe baza de licenta īn zona libera platesc o cota de impozit pe profit de 5 %

pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pāna la 31 decembrie 2004.

Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele

considerate deductibile conform prevederilor legale īn vigoare.

Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:

a) impozitul pe profit datorat si impozitul pe venitul realizat din strainatate;

b) amenzile si penalitatile datorate catre autoritatile romāne sau straine;

c) cheltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de legea bugetara

anuala;

d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limitele legale. Īn

cazul rezervelor legale īn limita a 5 din profitul contabil anual pāna ce acesta va atinge 20 din capitalul social;

e) cheltuielile de sponsorizare care depasesc limitele cotei prevazute īn Legea nr. 32/1994 privind

sponsorizarea;

f) sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetelor anuale;

g) alte cheltuieli stabilite prin Legea nr. 414 privind impozitul pe profit.

O structura componenta a calcularii masei profitului impozabil este cea destinata deducerilor fiscale cum

sunt: dividendele primite de la alta persoana juridica romāna, sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea

fondului de rezerva īn limita a 5 din profitul contabil anual, pāna cānd acesta va atinge 20 din capitalul social,

veniturile din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea, alte elemente stabilite prin normele legale.

Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor prezent 121f51b ate mai īnainte se calculeaza si se evidentiaza

trimestrial, cumulat de la īnceputul anului..

Impozitul datorat pentru trimestrul īn curs, se determina pe baza relatiei:

trimestrului precedent

cumulat pana la sfarsitul

Impozitul aferent profitului impozabil

cumulat de la inceputul anului

asupra profitului impozabil

Impozitul pe profit calculat

in curs

pe trimestrul

Im pozitul datorat

Exemplu. Daca profitul impozabil cumulat de la sfārsitul lunii iunie este de 3.000.000 lei, impozitul

aferent este de 3.000.000 lei = 750.000 lei. Impozitul pe profit datorat pāna la 31 martie este de 540.000 lei.

Impozitul datorat pe trimestrul IV este de 750.000 lei - 540 000 lei = 210.000 lei.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pāna la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul

urmator.

Calculul impozitului pe profit se face pe baza "declaratiei privind impozitul pe profit" depusa la organele

fiscale pāna la data mentionata mai īnainte acesta fiind si termenul de plata a impozitului.

Modelul de calcul a rezultatului fiscal, implicit impozitarea profitului ce sta la baza declaratiei de impunere

se prezinta astfel:

Venituri din exploatare, financiare si extraordinare

- Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit),

financiare si extraordinare

= Total profit (pierdere)

- Deduceri fiscale

dividendele primite de la alta persoana juridica romāna

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva īn limita a 5 din

profitul contabil anual, pāna cānd acesta va atinge 20 din capitalul social

- veniturile din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea

alte deduceri fiscale prevazute de lege

- Alte venituri neimpozabile

+ Cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal:

impozitul pe profit, din care impozitul pe venitul realizat īn strainatate

amenzile si penalitatile datorate catre autoritati romāne sau straine

cheltuieli pentru protocol, reclama si publicitate , care depasesc

limitele prevazute de legea bugetara anual

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor

peste limitele prevazute de lege

cheltuielile de sponsorizare ce depasesc limita legala

pierderile din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit

alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal

= Profitul impozabil (pierderi) īnainte de reportarea pierderii

- Pierderile de recuperat din anii precedenti

= Profitul impozabil (pierderi)

Impozitul pe profit = Profitul impozabil (la contribuabilii ale caror venituri se impun cu

cota normala); 50 % pentru profitul obtinut īn baruri si cluburi de noapte; 5 % pentru profitul

contribuabililor care obtin venituri din activitatile desfasurate pe aza de licenta īn zona libera

- Creditul fiscal din care:

Creditul fiscal extern

Impozit pe profit scutit

- Reduceri de impozit pe profit cumulate potrivit legislatiei īn vigoare

= Impozitul pe profit datorat (a)

- Impozitul pe profit pe anul curent, platit cumulat de la īnceputul anului (b)

= Impozitul pe profit de plata (a-b) sau impozitul pe profit platit īn plus (b-a)

Īnregistrarile care se fac īn acest sens sunt:

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

si:

Impozitul pe profit Conturi curente la banci

Operatiile de compensare sau de restituire pentru contribuabilii mici se efectueaza trimestru de trimestru,

cumulat de la īnceputul anului.

Redam īn continuare, o declaratie de impunere (simplificata) care cuprinde un exemplu de calcul a

profitului impozabil, atunci cānd s-a īnregistrat pierdere (luna decembrie).

Declaratie lunara

privind impozitul pe profit īn lei

Venituri din exploatare 5 500 000

Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare 4 200 000

3. Profit (pierdere) din exploatare (1

Venituri financiare 2 500 000

Cheltuieli financiare 4 700 000

6. Profit (pierdere) financiar (4

Venituri extraordinare 1 520 000

Cheltuieli extraordinare 1 000 000

9. Profit (pierdere) extraordinar(7

10. Profit (pierdere) Total (3 + 6 + 9)

Impozitul pe profitul din orice sursa, romāna sau straina 550 000

Amenzi si penalitati 130 000

Cheltuieli pentru protocol, reclama si publicitate care

depasesc limitele prevazute de lege

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a

rezervelor peste limita prevazuta de Ordonanta

Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limitela legala 125 000

Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea

provizioanelor nedeductibile fiscal

17. TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE

18. PROFITUL IMPOZABIL (PIERDEREA) īnainte de reportarea

pierderii (Rd.10 - 17)

Pierderea de recuperat din anii precedenti

Profitul impozabil (Rd 18 + 19)

Impozitul pe profit (970 000

Credit fiscal

Impozitul pe profit datorat (Rd.21 - 22)

Impozit pe profit pe anul curent platit cumulat de la īnceputul

anului fiscal

Impozitul pe profit de plata (Rd. 23 - 24)

Impozit pe profit platit īn plus (Rd. 24 - 23) 307 500

Īnregistrarea contabila generata este:

307 500 lei 441 = 691 307 500 lei

Impozitul pe profit Cheltuielile privind impozitul pe

profit

Exemplul a fost creat cu scopul de a face distinctie īntre pierderea contabila si pierderea fiscala. Asa cum

reiese din cele aratate mai sus, exercitiul financiar s-a īncheiat cu pierderea contabila, īn schimb procedānd la

determinarea rezultatului fiscal, se constata un profit impozabil de 970 000 lei.

Situatia īn contul 121 "Profit si pierdere" īnainte de impozitare se prezinta astfel:

D 121 "Profit si pierdere" C

Sold debitor 380 000

Dupa impozitare, situatia devine:

a) impozitul pe profit platit īn plus:

307 500 lei 6911 = 121 307 500 lei

Cheltuielile privind impozitul

pe profit

Profit si pierdere

b) situatia īn contul 121 "Profit si pierdere":

D 121 "Profit si pierdere" C

Sold debitor īnainte de impozitare 380 000 (a) 307 500

Sold debitor final 72 500

Situatia īntocmita īn acest sens se prezinta astfel:

impozite platite īn cursul anului 7.000.000 lei;

impozitul pe profit datorat cumulat de la īnceputul anului si īnscris īn declaratia de impunere 8.500.000

lei;

impozitul pe profit de plata 8.500.000 - 7.000.000 lei = 1.500.000 lei;

contul 121 "Profit si pierdere" īnainte de regularizare are un sold creditor de 13.500.000 lei;

Īnregistrarile contabile efectuate īn cursul exercitiului sunt:



7 000 000 lei 691 = 441 7 000 000 lei

Cheltuielile

privind impozitul

pe profit

Impozitul pe profit

si:

7 000 000 lei 441 = 512 7 000 000 lei

Impozitul pe profit Conturi curente la

banci

Pe baza declaratiei de impunere īntocmita si depusa īn luna ianuarie, exercitiul urmator, se fac

īnregistrarile:

1 500 000 lei 691 = 441 1 500 000 lei

Cheltuielile

privind impozitul

pe profit

Impozitul pe profit

si:

1 500 000 lei 441 = 512 1 500 000 lei

Impozitul pe profit Conturi curente la

banci

si:

8 500 000 lei 121 = 691 8 500 000 lei

Profit si pierdere Cheltuielile

privind impozitul

pe profit

Cu privire la impozitare reglementarile elaborate īn acest sens contin si o serie de dispozitii care au un

caracter particular cum sunt:

a) pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile

obtinute īn urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se efectueaza īn ordinea īnregistrarii acestora, la fiecare termen

de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale īn vigoare din anul īnregistrarii acestora;

b) cheltuielile cu dobānzile sunt integral deductibile īn cazul īn care gredul de īndatorare a capitalului (

datorii / capitalul propriu) este mai mic decāt unu. Dcaa gredul de īndatorate este peste unu (inclusiv) cheltuielile cu

dobānzile sunt deductibile pāna la nivelul sumei veniturilor din dobānzi plus 10 % din celelalte venituri ale

contribuabilului; cheltuielile ramase nedeductibile se repartizeaza īn perioadele urmatoare, īn aceleasi conditii, pāna

la deductibilitatea inregrala a acestora. Similar cheltuielilor cu dobānzile sunt tratate cheltuielile din diferentele de

curs valutar care depasesc veniturile din diferentele de curs valutar;

c) creditul fiscal ca forma a deducerilor din impozitul datorat sau de compensare a unor sume din

impozitele datorate, abordat ca facilitate de plata a impozitelor. Īn aceasta situatie se afla sumele platite atāt īn tara,

cāt si īn strainatate cu titlu de impozit pe dobānda, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe

profit platit īn strainatate, impozitul pe profit platit la nivel de asociat īn cadrul unei asocieri

Remarca generala. Supunem atentiei o varianta de impozitare simpla si eficienta a profitului bazata pe

determinarea anuala si nu lunara prin contabilitate a rezultatului contabil īnainte de impozitare (pornind de la

rezultatul contabil se determina rezultatul fiscal) si plata anticipata a impozitului pe profit. Suma platita este egala cu

1/12 din profitul impozabil din exercitiul precedent actualizat la inflatie pe baza indicelui de inflatie dintre īnceputul

anului si luna īn care se plateste.

Īn plan contabil o asemenea plata a impozitului pe profit genereaza trei etape:

īn cursul exercitiului se fac varsaminte anticipate care reprezinta o cheltuiala fiscala:

Impozitul pe profit

analitic

"Plati īn avans"

Conturi curente la banci

la sfārsitul exercitiului se stabileste cu exactitate cheltuiala cu impozitul pe profit pe care o suporta

rezultatul exercitiului:

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

si:

Impozitul pe profit Impozitul pe profit

analitic

"Plati īn avans"

īn cursul exercitiului urmator, administratia fiscala procedeaza la īnregistrarea īn rol a impozitului, adica

determina sarcina fiscala a exercitiului precedent.

Aceste trei etape au drept consecinta multiplicarea cu trei a numarului de situatii posibile cum sunt:

a) varsamintele fiscale sunt excedentare īn raport cu cele datorate, pentru diferenta de recuperat se face

īnregistrarea:

Alte creante privind bugetul statului Impozitul pe profit

analitic

"Plati īn avans"

b) varsamintele fiscale sunt insuficiente īn raport cu cele datorate, pentru diferente se face īnregistrarea:

Impozitul pe profit Conturi curente la banci

c) varsamintele fiscale sunt egale cu cele datorate, nu este generatoare de īnregistrare contabila.

Un caz particular al impozitarii profitului īl reprezinta pierderea anuala declarata de contribuabili. Potrivit

legii, aceasta pierdere se recupereaza din profitul impozabil lunar obtinut īn conditiile fiscale urmatoare, fara a depasi

36 de luni. Īn acest scop pierderea se reporteaza luna de luna pāna la īnchiderea exercitiului cānd se determina

pierderea anuala. Un exemplu preluat din Instructiunile de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 este

semnificativ īn acest sens.

Luna Profit

impozabil

Pierdere

fiscala

Impozit pe

profit 25

Impozit de

plata

Impozit de

recuperat

Ianuarie 1 020 - 255 255 -

Februarie 3 000 - 750 495 -

Martie 4 660 - 1 165 415 -

Aprilie 4 170 - 1 043 - 122

Mai 2 680 - 670 - 495

Iunie - 220 - - 1 165

Iulie - 210 - - 1 165

August 130 - 33 - 1 166

Septembrie 970 - 243 - 890

Octombrie 1 330 - 333 - 557

Noiembrie 3 835 - 959 402 -

Decembrie 5 450 - 1 363 404 -

II Metoda impozitului amānat

(a) Definitii

O asemenea metoda se concentreaza asupra diferentelor temporare. Asa cum se desprinde din IAS 12

"Impozitul pe profit", diferenta temporara reprezinta diferenta dintre valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii

si valoarea sa fiscala.

Valoarea contabila este o valoare neta bilantiera, iar valoarea fiscala sau baza de impozitare este valoarea

atribuita unui activ sau datorii īn scopuri fiscale.

Standardul IAS 12 "Impozitul pe profit" defineste si nuanteaza relatia dintre diferentele temporare si

temporale. Astfel, toate diferentele temporale sunt diferente temporare. Diferentele temporare mai pot aparea si īn

urmatoarele situatii, care nu pot da nastere unor diferente temporale, desi versiunea initiala a IAS 12 le-a tratat īn

acelasi fel īn care au fost tratate tranzactiile care creeaza diferentele temporale:

(a) Filialele, societatile asociate sau asocierile nu au repartizat īn totalitate profitul obtinut societatiimama

sau investitorului;

(b) Activele sunt reevaluate si nu este facuta nici o ajustare echivalenta īn scopuri fiscale;

(c) Costul unei achizitii de īntreprinderi este alocat activelor si datoriilor dobāndite, prin referire la

valorile lor juste dar nici o ajustare echivalenta nu se va face īn scopuri fiscale.

Īn plus, exista cāteva diferente temporare care nu sunt diferente temporale, de exemplu acele diferente

temporare aparute atunci cānd:

(a) Activele nemonetare si datoriile unei unitati straine care este integrata operatiunilor

īntreprinderii raportoare sunt convertite la cursurile de schimb istorice.

(b) Activele nemonetare si datoriile sunt corectate sub incidenta IAS 29, Raportarea financiara

īn economiile hiperinflationiste

(c) Valoarea contabila a unui activ sau datorie la recunoasterea initiala difera de baza sa

initiala de impozitare.

Īn baza aceluiasi standard, se disting doua tipuri de diferente - diferente temporare impozabile si diferente

temporare deductibile.

Diferentele temporare impozabile sunt valori impozabile īn determinarea rezultatului impozabil (profit

impozabil sau pierdere fiscala) pentru perioadele cānd valoarea contabila a activului sau datoriei este recuperata,

respectiv stinsa. Īn cazul activelor, o obligatie privind impozitul amānat apare atunci cānd valoarea contabila (īn

sensul de bilantiera) a unui activ este mai mare decāt valoarea impozabila (baza de impozitare), iar īn cazul datoriilor,

cānd valoarea contabila este mai mica decāt cea impozabila.

Īn aceste cazuri, valoarea beneficiilor economice depaseste valoarea permisibila pentru deducerea īn

scopuri fiscale. Pe masura ce īntreprinderea recupereaza valoarea contabila a activului sau deconteaza valoarea

contabila a datoriei, diferenta temporara se inverseaza si īntreprinderea va realiza (īnregistra) profit impozabil pentru

care va trebui sa plateasca impozit.

Cāteva exemple de situatii care duc la aparitia diferentelor temporare impozabile:

a) Tranzactii care afecteaza contul de profit si pierdere: venitul din dobānzi īncasat īn avans si este inclus

īn profitul contabil pe baza de alocare īn timp; venitul rezultat din vānzarea bunurilor este inclus īn profitul contabil

atunci cānd bunurile sunt livrate, iar profitul impozabil se include īn momentul īn care este īncasat numerarul;

amortizarea unui activ este diferita de amortizarea fiscala, costurile de dezvoltare au fost recunoscute ca active

imobilizate dar au fost deduse din profitul impozabil īn perioada īn care au fost efectuate; cheltuielile īn avans au fost

deja deduse pe baza de numerar īn determinarea profitului impozabil al perioadei curente sau al perioadei anterioare.

b) Tranzactii care afecteaza bilantul: amortizarea nu este deductibila fiscal si nici o alta deducere nu este

disponibila īn scopuri fiscale atunci cānd activul este vāndut sau casat; costurile cu īmprumutul sunt deductibile la

data cānd īmprumutul a fost recunoscut prima data; ajustari ale valorii juste si reevaluari de terenuri si mijloace fixe;

amortizarea fondului comercial nu este deductibila īn determinarea profitului impozabil

Diferentele temporare deductibile sunt diferentele ce nu au ca rezultat valori deductibile īn determinarea

masei rezultatului impozabil (profit impozabil sau pierdere fiscala) pentru perioadele viitoare atunci cānd valoarea

contabila (bilantiera) a activului este realizata, respectiv a datoriei este stinsa.

Din punct de vedere matematic, o creanta privind impozitul amānat apare atunci cānd valoarea contabila a

unui activ este mai mica decāt baza ei de impozitare, iar īn cazul datoriei, valoarea contabila a unei obligatii este mai

mare decāt baza ei de impozitare.

Cāteva exemple care duc la situatiile de diferente temporare deductibile sunt prezentate mai jos:

a) Tranzactii care afecteaza contul de profit si pierdere: amortizarea cumulata a unui activ īn situatiile

financiare este mai mare decāt amortizarea cumulata permisa pāna la data bilantului īn scopuri fiscale; costul

stocurilor vāndute īnainte de data bilantului este dedus īn determinarea profitului contabil cānd sunt livrate bunurile si

serviciile, dar este dedus īn determinarea profitului impozabil cānd este colectat numerarul (nota: asa cum s-a explicat

īn A 2 mai sus, exista acolo de asemenea o diferenta temporara impozabila asociata cu creantele comerciale corelate);

valoarea realizabila neta a unui element de stoc, sau valoarea recuperabila a unui element de terenuri si mijloace fixe,

este mai mica decāt valoarea contabila si prin urmare īntreprinderea reduce valoarea contabila a activului, dar acea

reducere este ignorata īn scopuri fiscale pāna la vānzarea activului; costurile de cercetare (sau de organizare sau alte

costuri de constituire) sunt recunoscute ca si cheltuieli īn determinarea profitului contabil dar nu sunt permise ca

deducere īn determinarea profitului impozabil pāna la o perioada ulterioara; venitul este amānat īn bilant dar a fost

deja inclus īn profitul impozabil īn perioadele curente sau anterioare; o subventie guvernamentala care este inclusa īn

bilant ca venit amānat nu va fi impozitata īn perioadele viitoare; anumite active pot fi īnregistrate la valoarea justa sau

pot fi reevaluate fara ca o ajustare echivalenta sa fie facuta īn scopuri fiscale. O diferenta temporara deductibila apare

daca baza de impozitare a activului depaseste valoarea sa contabila; alte cazuri.

b) Ajustari ale valorii juste si reevaluari: investitiile curente sau instrumentele financiare sunt raportate

la valoarea justa care este mai mare decāt costul, dar nu sunt efectuate ajustari echivalente īn scopuri fiscale. De

exemplu, o īntreprindere reevalueaza terenurile si mijloacele fixe, dar īn scopuri fiscale nu este realizata nici o

ajustare echivalenta.

c) Gruparile de īntreprinderi si consolidarea: valoarea contabila a unui activ este ridicata la nivelul

valorii juste; amortizarea fondului comercial nu este deductibila īn determinarea profitului impozabil, etc.

Pentru definirea diferentelor temporare, īn continuare sunt prezentate calcule ilustrative:

EXERCIŢIUL DE REFERINŢĂ N

SPECIFICARE (procent

impozitare 20 %)

Valoare

contabila

Valoare

fiscala

(baza de

impozitare)

Diferente temporale Creante

impozite

amānate

Datorii

impozite

amānate

Deductibil Impozabil

e



1.Un mijloc fix īn valoare de 100

u.m. este amortizabil din punct de

vedere contabil īn 5 ani iar din

punct de vedere fiscal īn 4 ani. La

sfārsitul primului an, impozitarea

se prezinta dupa cum urmeaza

80 u.m. 75 u.m. - 5 u.m. - 1 u.m.

2.Utilajul de mai sus este reevaluat

la īnceputul anului 2 de utilizare la

valoarea de 90 u.m., plusvaloarea

din reevaluare nu este recunoscuta

fiscal

90 u.m. 50 u.m. - 40 u.m. - 8 u.m.

3.Cheltuieli īnregistrate īn avans

100 u.m. īn exercitiul N platite īn

exercitiul N+1 cānd sunt

deductibile fiscal

100 u.m. 0 - 100 u.m. - 20 u.m.

4.Dobānda de īncasat la 31.12.N

este de 100 u.m., īncasate īn

exercitiul N+1, impozabile īn anul

īncasarii

100 u.m. 0 - 100 u.m. - 20 u.m.

5.Stocurile de marfuri de 100 u.m.,

au fost vāndute la 100 u.m.

100 u.m. 100 u.m. - - - -

6.Creantele comerciale au o

valoare de 100 u.m., venitul aferent

lor a fost deja inclus īn profitul

impozabil (pierderea fiscala)

100 u.m. 100 u.m. - - - -

7.Veniturile īnregistrate īn avans

din dobānzi au o valoare contabila

de 100 u.m., ele au fost impozitate

la īncasare (baza de impozitare a

venitului din dobānzi īncasat īn

avans este nula)

100 u.m. 0 100 u.m. - 20 u.m. -

8.Cheltuielile īnregistrate īn

avans de 100 u.m., deduse īn

scopuri fiscale dupa

contabilitatea de casa

100 u.m. 0 - 100 u.m. - 20 u.m.

9.Amenzi si penalitati

constatate īn avans īn suma de

100 u.m. fara a fi deductibile

din punct de vedere fiscal

100 u.m. 100 u.m. - - - -

10.Un mijloc fix a costat 150

u.m. si are la timpul prezent o

valoare contabila de 100 u.m..

Amortizarea cumulativa īn

scopuri fiscale este de 80 u.m.,

iar rata de impozitare este de

100 u.m. 70 u.m. - 30 u.m. - 6 u.m.

11.O īntreprindere recunoaste

o datorie (provizion pentru

riscuri si cheltuieli) īn valoare

de 10 u.m. pentru cheltuielile

angajate privind garantia unui

produs. Din punct de vedere

fiscal costurile privind garantia

produsului devin deductibile īn

momentul cānd īntreprinderea

onoreaza pretentiile privind

garantia

100 u.m. 0 100 u.m. - 20

u.m.

2.O īntreprindere a achizitionat

la 01.01.N un mijloc fix īn

valoare de 100 u.m.. Durata de

amortizare contabila 5 ani, iar

durata de amortizare fiscala 4

ani, cota de impozit pe profit

este de 20 %. Calculul se

prezinta astfel:

31.XII.N

31.XII.N+1

31.XII.N+2

31.XII.N+3

31.XII.N+4

80 u.m.

60 u.m.

40 u.m.

20 u.m.

75 u.m.

50 u.m.

25 u.m.

5 u.m.

10 u.m.

15 u.m.

20 u.m.

1 u.m.

2 u.m.

3 u.m.

4 u.m.

13.Provizion pentru cheltuieli

de repartizat pe mai multe

exercitii financiare 100 u.m.

100 u.m. 0 100 u.m. - 20

u.m.

14.Fondul comercial

recunoscut la achizitie 100 u.m.

(IAS 12 nu permite

recunoasterea datoriei

deoarece fondul comercial

reprezinta o valoare reziduala

si recunoasterea respectivei

datorii privind impozitul

amānat ar duce la cresterea

valorii contabile a foncului

comercial)

100 u.m. 0 X 100 u.m. - -

(b) Contabilizare

Folosind PCG instrumentat īn tara noastra īn cadrul programului de dezvoltare a contabilitatii,

contabilitatea operatiilor privind impozitul amānat pe profit se realizeaza prin urmatoarele tipuri de īnregistrari:

a) īn cazul datoriilor din impozitul amānat:

Cheltuieli cu impozitul pe profit, amānat Impozitul pe profit, amānat

b) īn cazul creantelor din impozitul amānat recunoscut:

Impozitul pe profit, amānat Venituri din impozitul pe profit, amānat

(c ) Recunoastere

Recunoasterea si prezentarea impozitului amānat īn contul de profit si pierdere si īn bilantul contabil se

efectueaza ca pozitie separata de impozitul curent.

Īn continuare se prezinta cāteva elemente de detaliu preluate din IAS 12 Contabilitatea impozitului pe profit

privind recunoasterea activelor si datoriilor privind impozitul curent si impozitul amānat.

Īn cazul impozitului curent obligatia este recunoscuta īn bilant numai īn masura īn care datoria nu a fost

platita. Daca suma deja platita īn ceea ce priveste perioadele curenta si anterioare depaseste valoarea datorata pentru

acele perioade, diferenta este recunoscuta ca un activ.

Analizate prin prisma bilantului si contului de profit si pierdere recunoasterea obligatiilor si activelor

privind impozitul curent se prezinta astfel:

(a) Cazul īn care impozitul este platibil īn termen de 3 luni de la īncheierea exercitiului financiar:

(a1) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Cheltuieli cu impozitul pe profit x lei

(a2) Bilantul la 31.XII.N

Datorii: impozitul pe profit x lei

(b) Cazul īn care impozitul este platit īn cursul exercitiului financiar:

(b2) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Cheltuieli cu impozitul pe profit x lei

(b2) Bilantul la 31.XII.N

datorii: impozit pe profit datorat x lei - y lei,

unde y reprezinta impozitul platit īn cursul perioadei

(c) Cazul īn care impozitul īn cursul perioadei este mai mare decāt impozitul datorat:

(c1) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Cheltuieli cu impozitul pe profit x lei

(c2) Bilantul la 31.XII.N

Active curente din impozit rambursabil y lei - x lei,

unde y reprezinta impozitul platit īn cursul perioadei

Asa cum se degaja din IAS 12 Contabilitatea impozitului pe profit, se poate ivi situatia īn care o

īntreprindere sufera o pierdere fiscala īn perioada curenta; aceasta pierdere poate fi recuperata (transferata) din

impozitul platit īn perioadele contabile anterioare. Īn acest caz, īntreprinderea trebuie sa recunoasca beneficiul din

perioada fiscala ca un activ pe perioada pierderii fiscale.

(a) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Impozit pe profit reportat īn trecut x lei

x = Pierderea fiscala īn N % impozit

(b) Bilantul la 31.XII.N

Active: Impozit pe profit de recuperat x lei

Se poate folosi si varianta potrivit careia pierderea fiscala neutilizata este reportata pentru perioadele

urmatoare spre a fi compensata prin diminuarea profitului impozabil viitor. Se creeaza astfel o creanta privind

impozitul amānat pentru recuperarea pierderilor fiscale neutilizate.

Autoritatile fiscale din fiecare tara, unde aceasta metoda este permisa, fixeaza regulile care stabilesc

numarul de ani īn care pierderea fiscala poate fi recuperata din profiturile impozabile.

Īn recunoasterea impozitului amānat se face distinctie īntre diferentele temporare impozabile si deductibile.

Astfel, daca diferentele temporare sunt impozabile, īn situatiile financiare recunoasterea se prezinta astfel:

(a) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Cheltuieli cu impozitul pe profit x lei

Cheltuieli cu impozitul amānat y lei

(b) Bilantul la 31.XII.N

Datorie privind impozitul amānat y lei

Cazul diferentelor temporare deductibile:

(a) Contul de profit si pierdere la 31.XII.N

Cheltuieli cu impozitul pe profit x lei

Venituri din impozitul pe profit amānat y lei

(b) Bilantul la 31.XII.N

Active: creante din impozit pe profit de recuperat y lei

Recunoasterea directa īn capitalurile proprii este posibila daca impozitele curente sau amānate sunt

aferente unor elemente debitate sau creditate direct īn capitalul propriu, īn aceeasi perioada sau īntr-o perioada

diferita, dupa cum urmeaza:

(a) O modificare īn valoarea contabila aparuta din reevaluarea terenurilor si a mijloacelor fixe sau

investitiilor financiare pe termen lung.

(b) O ajustare a soldului de deschidere a profitului nedistribuit rezultat fie dintr-o modificare facuta asupra

politicii contabile ce este aplicata retrospectiv, fie din corectarea erorilor fundamentale.

(c ) Diferentele de curs valutar aparute odata cu conversia situatiilor financiare ale unei entitati straine

(d) Sumele aparute odata cu recunoasterea initiala a componentei de capital propriu al instrumentelor

financiare compuse.

Īn unele circumstante exceptionale, asa cum arata IAS 12, este dificil a se determina valoarea impozitului

curent si a celui amānat care se refera la elementele creditate sau debitate īn capitalul propriu. Situatii posibile īn

acest sens sunt:

(a) exista rate progresive ale impozitului pe profit si este imposibil de determinat rata la care o



componenta specifica a profitului impozabil (a pierderii fiscale) a fost impozitata;

(b) o modificare survenita asupra ratei de impozitare ori alte norme de impozitare afecteaza un activ sau o

datorie privind impozitul amānat aferente (īn īntregime sau doar o parte) unui element care a fost anterior debitat

sau creditat īn capitalul propriu;

(c ) o societate stabileste ca un activ privind impozitul amānat trebuie recunoscut, īn consecinta si activul

privind impozitul amānat devine aferent (īn īntregime sau doar o parte) unui element care a fost anterior debitat sau

creditat īn capitalul propriu.

Īn astfel de situatii, impozitul curent si cel amānat aferente unor elemente care au fost debitate sau

creditate īn capitalul propriu se bazeaza pe o repartizare proportionala justa a impozitului curent si a celui amānat

al entitatii īn jurisdictia fiscala afectata, sau pe alta metoda care realizeaza o repartizare mai potrivita cu

circumstantele date.

(d) Evaluare

Datoriile / activele privind impozitul curent pentru perioada curenta si pentru cele anterioare sunt evaluate

la valoarea asteptata a fi platita / recuperata de la autoritatile fiscale, folosind ratele de impozitare reglementate. Īn

cazul datoriilor / activelor privind impozitul amānat, acestea sunt evaluate la ratele de impozitare opozabile perioadei

īn care datoria este stinsa sau activul este realizat, pe baza ratelor de impozitare reglementate. Daca la niveluri diferite

ale profitului impozabil se aplica rate de impozitare diferite, evaluarea se face folosind ratele medii ce se asteapta a fi

aplicate profitului impozabil (pierderii fiscale) aferent perioadelor īn care diferentele temporare sunt asteptate a se

relua.

Alte elemente de detaliu privind evaluarea si calculul:

activele si datoriile privind impozitul amānat nu trebuie actualizate la data īntocmirii bilantului;

valoarea contabila a unei creante din impozitul amānat trebuie revizuita prin reducere la fiecare data a

bilantului, īn masura īn care nu mai este probabil un suficient profit impozabil disponibil pentru a permite utilizarea

beneficiului unei parti a creantei privind impozitul amānat sau a totalitatii acestuia;

creantele nerecunoscute privind impozitul amānat trebuie reevaluate la fiecare data a bilantului

(e ) Prezentarea informatiilor

Asa cum se degaja din IAS 12 "Contabilitatea impozitului pe profit", activele si obligatiile fiscale trebuie

prezentate separat de alte active si datorii īn bilantul contabil. Suplimentar, creantele si impozitele amānate trebuie

distinse de cele privind impozitul curent. si īnca o prevedere, activele si obligatiile fiscale amānate sunt prezentate īn

bilant īn categoria posturilor pe termen lung si mijlociu.

Desi creantele si datoriile amānate sunt evaluate si recunoscute separat, o societate trebuie sa compenseze

creantele si datoriile. Procedānd astfel se evita īntocmirea de programe de detaliu cu privire la reluarea fiecarei

diferente temporare.

Prin recurs la IAS 12 "Contabilitatea impozitului pe profit", procesul de identificare si clasificare a

diferentelor temporare se poate concretiza īntr-un bilant īn structura:

SPECIFICARE VALOAREA

CONTABILĂ

BAZA DE

IMPOZITARE

DIFERENŢE

TEMPORARE

(1) Activul 1

x1

y1

1 = x1 - y1

(n) Activul n xn yn n = xn - yn

I.TOTAL ACTIVE X Y = X - Y

(1) Datoria 1

(m) Datoria m

z1

zm

v1

vm

1 = z1 - v1

m = zm - vm

II.TOTAL DATORII Z V = Z - V

III.CAPITAL PROPRIU C B = C - B

IV.TOTAL

DIFERENŢE

TEMPORARE

I + II + III

(sens alegere)

V.RECAPITULAŢIE PRIVIND EVALUARE sI CALCUL

Datorie privind impozitul amānat la 31.XII.N

- Activ privind impozitul amānat la 31.XII.N

= Datorie (activ) privind impozitul amānat net

+, - Datorie (activul) reportata la 31.XII.N -1 privind impozitul amānat

+, - Ajustarile la datoria initiala privind impozitul amānat rezultate din reducerea / cresterea

asupra ratei de impozitare

- Impozitul amānat atribuit surplusului din reevaluare (intervine īn cazul īn care impozitul

amānat aferent este debitat direct īn capitalul propriu

= Cheltuiala (venitul) cu impozitul amānat aferenta crearii si reluarii diferentelor temporare

Un exemplu construit potrivit IAS 12 "Impozitul pe profit" se prezinta astfel:

Active, datorii si cheltuieli privind impozitul amānat la 31/12/N īn u.m.

Valoarea contabila Baza de

impozitare

Diferente

temporare

Creante 2 500 2 500 -

Stocuri 10 000 10 000 -

Cheltuieli cu dezvoltarea produsului - - -

Investitii 165 000 165 000 -

Terenuri si mijloace fixe 378 750 80 250 298 500

TOTAL ACTIVE 556 250 257 750 298 500

Impozite pe profitul curent de platit 11 795 11 795 -

Furnizori 2 500 2 500 -

Amenzi de platit 3 500 3 500 -

Datorie pentru asigurarile de sanatate 15 000 - (15 000)

Datorie pe termen lung 64 025 64 025 -

Impozite pe profitul amānat 99 225 99 225 -

TOTAL DATORII 196 045 181 045 (15 000)

Capital social 25 000 25 000 -

Surplus din reevaluare 98 185 - -

Profit reportat 237 020 51 705 -

TOTAL DATORII/CAPITAL PROPRIU 556 250 257 750

DIFERENŢE TEMPORARE 283 500

Datorie privind impozitul amānat 25 % din

Activ privind impozitul amānat 25 % din

Datorie privind impozitul amānat net 70 875

Mai putin: datoria initiala privind

impozitul amānat

Ajustarile la datoria initiala privind

impozitul amānat rezultata din reducerea

ratei de impozitare

Impozitul amānat atribuit surplusului din

reevaluare

Cheltuiala (venitul) cu impozitul amānat

aferenta crearii si reluarii diferentelor

temporare

Prezentarea īn contul de profit si pierdere a cheltuielii (venitului) cu impozitul amānat se construieste pe

baza formulei:

Cheltuiala (venitul) cu impozitul amānat aferent crearii si reluarii diferentelor temporare

+, - Cheltuiala (venitul) cu impozitul amānat rezultat din cresterea / reducerea ratei de

impozitare

= Cheltuiala (venitul) cu impozitul amānat

Asa cum se desprinde din IAS 12, cheltuiala ( venitul) cu impozitul amānat figureaza ca pozitie distincta īn

contul de profit si pierdere

(f) Prezentarea pierderilor fiscale neutilizate si creditele fiscale neutilizate

Creanta privind impozitul amānat este recunoscuta la valoarea reportata a pierderilor impozabile neutilizate

si creditelor impozabile (fiscale) neutilizate īn masura īn care este probabil ca un profit impozabil viitor fata de care

se pot deduce pierderile fiscale neutilizate si creditele fiscale neutilizate poate fi obtinut.

De exemplu, īntreprinderea X opereaza īn conditiile īn care poate utiliza pierderile fiscale aparute īn

perioadele curente pentru a recupera impozitele platite īn perioadele anterioare. Īn 2000 īntreprinderea a suferit

pierderi fiscale de 32.000 u.m.; rata de impozitare a fost de 30 %. Īn 1999 īntreprinderea a avut un profit impozabil

de 20.000 u.m. iar rata de impozitare a fost de 25 %.

Impozitul platit īn 1999 = 20.000 25 % = 5.000 u.m.

Īntreprinderea poate reporta īn trecut 20 000 din pierderile fiscale pe 2000 īn 1999 si recupera impozit

platit la 25 % = 20.000 25 % = 5.000 u.m.

Contul de profit si pierdere pentru exercitiul financiar īncheiat la 31 decembrie 2 000

Impozitul pe profit 5 000 u.m.

Bilantul la 31 decembrie 2000

Active

Impozite pe venit de recuperat 5 000 u.m.

Criteriile folosite pentru recunoasterea creantelor privind impozitul amānat aparute din reportarea

pierderilor fiscale si a creditelor fiscale neutilizate sunt aceleasi cu criteriile folosite īn recunoasterea creantelor

privind impozitul amānat aparute din diferentele temporare deductibile. Totusi, existenta pierderilor fiscale neutilizate

este o dovada concludenta a faptului ca s-ar putea sa nu existe profit impozabil viitor. De aceea, cānd o societate are

experienta unor pierderi recente ea recunoaste un activ privind impozitul amānat aparut din pierderile fiscale sau din

creditele fiscale neutilizate doar daca societatea dispune de suficiente diferente temporare impozabile sau daca exista

alte dovezi concludente ca va exista suficient profit impozabil fata de care sa poata fi folosite pierderile fiscale sau

creditele fiscale neutilizate de catre societate. Īn astfel de circumstante se impune prezentarea informatiilor referitoare

la valoarea activului privind impozitul amānat si la natura dovezii venite sa sustina recunoasterea acestuia.

Tipurile de īnregistrari contabile privind reportul pierderilor fiscale sunt urmatoarele:

a) varianta īnregistrarii īn exercitiul N a creantei privind impozitul de restituit din anii anteriori,

īntreprinderea īnregistrānd rezultate pozitive:

44xx = 79xx x lei

Creante din reportul īn trecut al pierderii

fiscale

Venituri din reportul īn trecut al pierderii fiscale

Īn contul de profit, īn partea finala situatia se prezinta astfel:

Rezultat contabil īnainte de impozitare (y) lei

- Venituri din reportul īn trecut al pierderii fiscale x lei

= Rezultat contabil net z lei

Daca īn exercitiile anterioare nu s-au īnregistrat profituri, reportul īn trecut al pierderii curente nu este

posibil.

b) varianta īnregistrarii finantarii pierderii din economiile viitoare de impozit presupunānd existenta

profiturilor viitoare, determina īnregistrarea impozitului amānat:

44xx = 79xx x lei

Creante din impozite amānate Venituri din reportul īn viitor al pierderii fiscale

Partea terminala a contului de profit si pierdere devine:

Rezultat contabil īnainte de impozitare (y) lei

- Venituri din reportul īn viitor al pierderii fiscale x lei

= Rezultat contabil net z lei

c) varianta īn care īntreprinderea nu detine elemente necesare pentru estimarea de profituri viitoare, creanta

este redusa printr-un provizion pentru depreciere, īnregistrat astfel:

44xx = 79xx x lei

Creante din impozite amānate Venituri din reportul īn viitor al pierderii fiscale

si:

79xx = 4 9xx x lei

Venituri din reportul īn viitor al pierderii

fiscale

Provizioane pentru deprecierea creantei din impozite

amānate





Document Info


Accesari: 8593
Apreciat: hand-up

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta


Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site


in pagina web a site-ului tau.




eCoduri.com - coduri postale, contabile, CAEN sau bancare

Politica de confidentialitate | Termenii si conditii de utilizare




Copyright © Contact (SCRIGROUP Int. 2024 )