I.4.1. Atributii în organizarea serviciului contabil.
n - Contabilitatea patrimoniala se organizeaza de
regula pe compartimente distincte , conduse de directorul
financiar-contabil, contabilul sef sau alta persoana
împuternicită 515e48f ; sa îndeplineasca aceasta functie. Aceste
persoane trebuie sa aiba studii superioare si raspund
împreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea
contabilitatii.
I.4.1. Atributii în organizarea serviciului contabil.
n - Contabilitatea poate fi
condusa si de persoane juridice sau fizice autorizate -
membrii ai Corpului expertilor contabili si contabililor
autorizati din România (CECAR).
nConform
legii, raspunderea pentru organizarea si tinerea
contabilitatii revine administratorului (directorului sau
managerului) în cazul societatilor comerciale.
n - Daca organizarea si
tinerea contabilitatii este
facuta de persoane juridice autorizate raspunderea revine
acestor persoane.
Aceste persoane trebuie sa asigure conditiile necesare
pentru:
qîntocmirea documentelor
justificatoare privind
operatiile economico - financiare;
qorganizarea si tinerea
corecta si la zi a contabilitatii;
qorganizarea si efectuarea
inventarierii patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia;
qrespectarea normelor de întocmire
si publicare a situatiilor financiare;
qpastrarea
documentelor.
Sectiunile contabilitatii care raspund
cerintelor obiectului sau, sunt urmatoarele:
nContabilitatea operatiunilor de capital;
nContabilitatea activelor imobilizate;
nContabilitatea stocurilor si a
productiei în curs de executie;
nContabilitatea tertilor;
nContabilitatea trezoreriei;
nContabilitatea cheltuielilor, veniturilor
si rezultatelor;
nContabilitatea angajamentelor si altor
elemente nepatrimoniale;
nContabilitatea interna de gestiune.
I.4.2. Documentele si registrele contabile.
Materialul
documentar cuprinde, pe de o parte, documentele justificative
financiar-contabile, iar pe de alta parte, registrele contabile
obligatorii.
Doua principii trebuie respectate obligatoriu în
efectuarea lucrarilor contabile :
nici o operatie economico-financiara
fara documente;
nici o înregistrare contabila
fara document.
Documentele sunt acte
scrise, ce cuprind informatii letrice în etalon valoric, natural sau de
munca, care se întocmesc în momentul înfaptuirii operatiilor
economice si stau la baza înregistrarilor în contabilitate.
Importanta documentelor rezulta din faptul ca:
pe baza datelor pe care le contin,
documentele fac dovada înfaptuirii operatilor economico-financiare,
constituind baza înregistrarii lor în contabilitate;
prin intermediul lor se înfaptuieste
controlul economic si financiar pentru pastrarea averii, constituind
mijlocul pentru descoperirea unor nereguli în gestiunea patrimoniului si
asigura respectarea disciplinei financiare si contractuale;
având caracter de acte justificative, au
importanta juridica. În cazul litigiilor sunt folosite ca mijloc
de proba în justitie pentru stabilirea adevarului.
Clasificarea documentelor
dupa modul de întocmire
si rolul lor în cadrul sistemului informational decizional
documente justificative (sau documente
primare),cf. Legii Contabilitatii Nr. 82/91, "orice operatiune
patrimoniala se consemneaza în momentul efectuarii ei într-un
act scris care sta la baza înregistrarii în contabilitate, devenind
astfel act justificativ".
documente de sinteza
si raportare sunt reprezentate conform Legii contabilitatii
nr. 82/1991 de Bilantul Contabil, Contul de profit si pierdere,
Fluxul de trezorerie, Modificarile capitalului propriu, Anexe la
bilant, Raportul de gestiune al administratorului,
Evaluarea
trebuie sa se efectueze în urmatoarele momente:
nla intrarea în unitate, când bunurile
se evalueaza si înregistreaza în contabilitate la valoarea de
intrare(valoare contabila) care se stabileste astfel
npentru intrari din aport la capital, la
valoarea de aport stabilita în urma evaluarii;
npentru bunuri obtinute cu titlu gratuit, la
valoarea justa;
npentru bunuri procurate cu titlu oneros, la cost
de achizitie;
npentru bunuri produse în unitate, la cost de
productie
b) la inventariere - evaluarea
elementelor de activ si pasiv se face la valoarea actuala a
fiecarui element devenita valoare de inventar, stabilita în
functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul
pietei. În cazul creantelor si datoriilor, aceasta valoare
se stabileste în functie de valoarea lor probabila de încasat,
respectiv de plata.
nla încheierea exercitiului, elementele de
activ si pasiv (de natura datoriilor) se evalueaza si se
reflecta în situatiile financiare anuale simplificate la valoarea de
intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele
inventarierii.
nla data
iesirii din unitatea patrimoniala sau la darea în consum bunurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Unitatea patrimoniala trebuie
sa foloseasca aceleasi metode de evaluare pe tot parcursul
exercitiului, precum si de la un exercitiu la altul. Se pot
folosi metode de evaluare cum sunt: FIFO (primul intrat - primul iesit),
LIFO (ultimul intrat - primul iesit), CMP (cost mediu ponderat) - acestea
în cazul în care unitatea patrimoniala aplica metoda inventarului
permanent. Pentru unitatile patrimoniale ce aplica metoda
inventarului intermitent, evidenta stocurilor se tine la cost
standard
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
nII.1.
Delimitari si structuri privind capitalurile
nÎn
contabilitatea europeana notiunea de capitaluri desemneaza
sursele de provenienta, de finantare pe termen lung=stabile.
n "Stabil" desemneaza termenul
lung, mai mare de un an. Din acest motiv mai sunt denumite "capitaluri
permanente", sau prin recurs la contabilitatea anglo-saxona, "capitaluri
angajate".
n Facând referire la cadrul IASB
asociem capitalului propriu, notiunea de capital financiar si
capitalului permanent, notiunea de capital fizic.
nCapitalul
propriu: conform O.M.F.P.
1752/2005, ca structura descrisa în situatiile financiare
reprezinta interesul rezidual al actionarilor (investitorilor) în
activele întreprinderii dupa deducerea tuturor datoriilor .
nCapitalul
propriu cuprinde: capitalul social, prime de capital,actiuni
proprii rascumparate, rezerve din reevaluare, legale, statutare,
rezultatul exercitiului (repartizarea rezultatului), rezultat reportat.
nCapitalul
social reprezintaaportul
la capital al proprietarilor si este format din parti sociale la
S.R.L si actiuni la S.A.
Actiunile si partile sociale sunt
fractiuni din capitalul social cu valori egale prin statut, valoare
denumita si valoare nominala.
nCa
forma concreta de manifestare, actiunile sunt hârtii de valoare
negociabile care se tranzactioneaza. Actionarul este coproprietar, iar actiunile
constituie titluri de proprietate.
nActiunile
si partile sociale asigura un venit anual proprietarilor
numit dividend, repartizat din profitul net al societatii.
Tranzac-tionarea actiunilor implica doua feluri de
operatiuni: de plasament si operatiuni speculative. Operatiunile
de plasament au loc atunci când proprietarul investeste pe o
perioada lunga de timp, mai mare de un an, în scopul obtinerii
de dividende. Operatiunile speculative au loc atunci când
investitorul cumpara actiuni de la bursa pentru a le
revinde în scop speculativ
nPrimele
de capital
reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea
nominala a actiunilor si partilor sociale cu ocazia
operatiunilor de crestere a capitalului si îmbraca formele:
nprime
de emisiune: diferenta
dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala (VE >VN);
nprime
de aport: excedentul dintre
valoarea aporturilor în natura la capitalul social subscris si
valoarea nominala a actiunilor emise;
nprime
de fuziune: diferenta
dintre valoarea matematica (contabila) sau intrinseca a
actiunilor si valoarea lor nominala;
nprime
de conversie a obligatiunilor în actiuni: excedentul dintre valoarea obligatiunilor
investite si valoarea nominala a actiunilor.
nRezervele
din reevaluari sunt date
de diferenta dintre valoarea actuala (reevaluata) a elementelor
de activ si valoarea înregistrata în contabilitate.
nRezervele reprezinta profiturile afectate în mod
durabil si sunt:
nrezerve legale, constituite conform Legii 31/1990 din repartizarea
profitului (5% pâna ce atinge 20% din capitalul social);
nrezerve statutare: se constituie anual din profit net si alte rezerve.
nRezultatul
exercitiului se
determina la sfârsitului anului financiar ca diferenta
între venituri si cheltuieli si, când este pozitiv desemneaza
profit, si când este negativ desemneaza pierdere.
nRezultatul
reportat, ca element de
capital propriu reprezinta pierderea reportata din anii anteriori sau
profitul nerepartizat înca si reportat în exercitiul
urmator.
II.2. RECUNOAsTERE sI
REEVALUARE
n Capitalurile se evalueaza de
regula la o valoare de referinta (valoare nominala)
înscrisa pe titlul de valoare determinata prin relatia:
V.N.
= valoare nominala=Csocial:Nactiuni
nEvaluarea
pe baza datelor din bilant stabileste valoarea contabila a
titlurilor care poate fi de doua feluri: valoare matematica
contabila (VMC)=Activ net contabil/Nr.actiuni
n si valoare intrinseca (Vi)=Activ
net corijat/Nr. actiuni
nANC
corijat = Activ real - Datorii = Total activ - Activ fictiv - Datorii
Activ fictiv = Active nonlichide care nu se pot vinde:
cheltuieli de constituire, active de regularizare(cheltuieli în avans).
nPasiv
fictiv = Capitaluri proprii
nValoarea
de lichidare este valoarea
care se obtine prin vânzarea fortata a întreprinderii.
nPornind de
la beneficiu se pot calcula alte valori:
nb)Valoarea de rentabilitate, care se regaseste sub forma valorii
financiare si a valorii de randament.
dividendului anual pentru o actiune la o rata
medie a dobânzii pe
piata:Vf=dividend mediu distribuit pe auctione / rata
medie a
dobanzii pe piata
Rata
dobânzii este cea corespunzatoare titlurilor de valoare cu venituri fixe
(obligatiuni) majorate în functie de riscurile de curs (riscuri care
sunt nesemnificative pentru o actiune).
n Dividendul luat în calcul este cel
distribuit în exercitiul prezent, sau
nmedia ultimelor cinci exercitii.
nB2)Valoarea
de randament (VR) este
valoarea corespunzatoare profitului
net pe o actiune care se poate capitaliza în
cursul exercitiul financiar la
o rata medie a dobânzii pe piata.
Venitul titlurilor este egal cu dividendele plus cota
parte unitara din
profit încorporata în rezerve.
nVR=dividend mediu distribuit pe actiune+cota parte pe
actiune incorporata in rezerve / rata mrdie a dobanzii pe piataSAU
n VR= rezultat unitar(profit aferent unei
actiuni) / rata mrdie a dobanzii pe
npiata
3. CONTABILITATEA CAPITALULUI
SOCIAL
nEvidenta
capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101"Capital
social". În creditul contului se înregistreaza constituirea
si cresterea capitalului, iar în debitul lui, micsorarea
capitalului .Soldul contului este creditor si
reprezinta capitalul social existent..
n Contul sintetic de gradul I, 101"Capital
social" se desfasoara pe doua conturi sintetice de
gradul II, 101.1"Capital subscris nevarsat" si 101.2"Capital subscris varsat" care ajuta la punctarea celor
doi pasi necesari în constituirea capitalului social - subscriere si
varsare.
n Aportul adus de asociati este
evidentiat prin contul 456"Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul" În debitul acestui cont, se
înregistreaza capitalul social subscris de asociati, precum
si sumele achitate acestora cu
ocazia retragerii ; în creditul contului se reflecta valoarea
aporturilor varsate în numerar si/sau natura precum si
capitalul retras de asociati. Soldul debitor al contului
reprezinta capitalul subscris nevarsat de asociati, iar cel
creditor datoria din capitalul de rambursat. Evidenta analitica a
contului se dezvolta pe fiecare actionar sau asociat în parte.
3.1. CONTABILITATEA CONSTITUIRII
CAPITALULUI SOCIAL
Aportul
poate fi în natura si/sau în numerar. La societatile pe
actiuni capitalul social este obligatoriu de varsat la început, în
felul urmator: cel în numerar 50%, iar cel în natura integral. Aporturile
în creante nu sunt admise.
nExemplu: Se
constituie S.C. VIsA S.A.
Aport:numerar
12.000 lei depus la început 50%;
nnatura
(mijloc de transport) 8.000 lei;
n capital subscris 20.000 lei Numar
actiuni: 20 titluri
n Cheltuieli de constituire platite
prin casa: 300 lei
n VN = 20.000: 20 = 1.000 lei/actiune
n a) Înregistrarea cheltuielilor de constituire:
201 = 5311 300
n b) Subscrierea celor 20 actiuni × 1.000
lei/actiune = 20.000 lei
456 = 1011 20.000
nb)
Varsarea capitalului social
n Eliberarea a 50% din capitalul social subscris
prin depunerea de numerar la banca:
5121 = 456 6.000
c) Aducerea ca aport a mijlocului de
transport subscris, în valoare de 8.000 lei:
2133 = 456 8.000
d) Trecerea capitalului subscris nevarsat
în capital subscris varsat în limita aportului adus:
1011 = 1012 14.000
e)
La sfârsitul anului (sau conform contractului) se varsa si
restul.
5211 = 456 6.000
f) Trecerea
restului de capital subscris nevarsat în capital
subscris varsat lasfârsitul anului
1011 = 1012 6.000
Document Info
Accesari:
4524
Apreciat:
Comenteaza documentul:
Nu esti inregistrat Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta