Proiect - Contabilitate financiara aprofundata

Universitatea “Stefan cel Mare” Suceava

Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica

Departament: ZI

Specializarea: Finante Banci, An II, Grupa I

Contabilitate financiara aprofundata

Societatea comerciala SC.“MY DESIGN”.SRL a achizitionat un calculator. In ce conditii poate fi inclus acesta in categoria stocurilor?

Conform definitiei date de standard 656j91g ul IAS 2, acest calculator achizitionat poate fi considerat stoc in cazul in care este utilizat sau detinut pentru a fi vandut in cursul normal al activitatii.

In situatia in care entitatea MY DESIGN, este o firma specializata in comercializarea de calculatoare sau a achizitionat calculatorul in vederea revanzarii, il poate incadra in categoria STOCURI, insa daca entitatea MY DESIGN intentioneaza sa utilizeze calculatorul in activitatea sa proprie, atunci calculatorul va fi incadrat in categoria IMOBILIZARILOR CORPORALE drept pentru care tratamentul contabil va fi corespunzator standardului IAS 16 IMOBILIZARI CORPORALE.

2.Entitatea SC.MY DESIGN S.R.L. a achizitionat marfuri din import pentru care au fost necesare unele lucrari de ambalare si etichetare:

-pret de cumparare facturat de furnizor 23.000 lei

-taxe vamale achitate in vama 5.200 lei

-TVA 1.300 lei

-cheltuieli de transport pe parcurs intern (exculsiv TVA) 3800 lei

-cheltuieli de manipulare 500 lei

Entitatea “My Design” a beneficiat de o reducere comerciala de la furnizor in valoare de 3.700 lei. Inainte de vanzarea marfurilor s-a achitat furnizorul extern inregistrandu-se o diferenta de curs nefavorabila in suma de 2.000 lei.

Sa se determine costul de achizitie al marfii importate.

(+) pret de cumparare 23.000 lei

(+)taxe vamale 5.200 lei

C (+)cheltuieli transport 3.800 lei

(+)cheltuieli manipulare 500 lei

(-)reducere comerciala 3.700 lei

C 28.800 lei

.S.C. MY DESIGN S.R.L. a achizitionat din import 500 de rochii dama de la furnizorul sau extern S.C. Stradivarius S.A. , la un pret de 80 €/rochia. Cursul de schimb la data achizitiei este de 4,6lei/€, taxa vamala de 3% si comisionul vamal de 2,8 %. Pentru a transporta marfa in magazinele sale S.C. MY DESIGN primeste de la societatea de transport S.C. VETO o factura in valoare de 900 lei ( din care TVA 19%).

Sa se determine costul de achizitie al marfurilor si sa se inregistreze in contabilitatea financiara achizitia de marfuri.

Marfuri = % 195,4283lei

Furnizor marfa 184.000 lei

Furnizor transport 756 lei

Impozite, taxe, varsaminte asimilate 10.672 lei

4. Sa se determine costul de achizitie al unui stoc de materii prime apartinand societatii comerciale MY DESIGN, cunoscandu-se urmatoarele informatii:

-pret de achizitie 30.000 lei

-reducere comerciala 3%

-scont de decontare 1 %

-cheltuieli de transport 2.000 lei

-cheltuieli de manipulare 500 lei

-TVA 19%

-amortizarea cladirii unde se afla sediul firmei 500.000 lei

-cheltuieli cu iluminarea sectiilor de productie 7.000 lei

(+)pret de cumparare 30.000lei

(-)reducere comerciala 900lei

C= (+)cheltuieli de transport 2.000lei

(+)cheltuieli de manipulare 500lei

C=31.600lei

. S.C. MY DESIGN S.R.L. a achizitionat marfuri din import pentru care se considera urmatoarele cheltuieli:

-pret de cumparare facturat de furnizor 6.000lei

-taxe vamale vamale achitate in vama 350lei

-comision vamal 60lei

-TVA achitata in vama 172lei

-cheltuieli transport pe parcurs intern inclusive TVA 1.400lei

-cheltuieli cu verificarea calitatii marfii 70lei

-cheltuieli de manipulare 35lei

-prima de asigurare platita unei societati pentru

marfa asigurata impotriva calamitatilor 100lei

-reducere comerciala acordata de furnizor 80lei

-diferenta de curs valutar platita furnizorului extern  35lei

S.C. MY DESIGN estimeaza ca marfurile vor fi vandute la pretul de 10.000lei iar in vederea vanzarii vor fi necesare urmatoarele costuri:

-costul cu evaluarea marfii 2.000lei

-costul cu pregatirea vanzarii 700lei

-costul cu vanzarea efectiva 1.270lei

La ce valoare vor fi recunoscute stocurile in situatiile financiare anuale?

Conform IAS 2 stocurile vor fi recunoscute in bilant la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

(+)pret cumparare 6.000lei

(+)taxe vamale 350lei

(+)comision vamal 60lei

C (+)cheltuieli transport pe parcurs intern 1.400lei

(+)cheltuieli cu verificarea calitatii marfii 70lei

(+)cheltuieli de manipulare 35lei

(+)prima de asigurare 100lei

(-)reducere comerciala 80lei

C= 7935 lei

pret estimate in vanzare 10.000lei

VRN=(-)cost cu evaluarea marfii 2.000lei

(-)cost cu pregatirea marfii 700lei

(-)cost cu vanzarea efectiva 1.270lei

6.030lei

Conform IAS 2 minimul dintre costul stocurilor de 7935 lei si valoarea realizabila neta de 6.030 lei este de 1.905lei; astfel aceasta va fi valoarea cu care vor fi trecute stocurile in situatiile financiare anuale.

6. Se cunosc urmatoarele informatii cu privire la produsele PF, PF si PF in exercitiul M.

Valoarea stocurilor la inventar este de 700.000lei, diferenta dintre cost (740.000lei) si valoarea de inventar (720.000lei) se inregistreaza sub forma unei ajustari pentru deprecierea stocurilor (20.000lei).

Cheltuieli de exploatare = Ajustari pentru 20.000lei (720.000-740.00)

privind ajustarile  depreciere

conform deprecierilor

activelor circulante

In bilantul contabil stocurile sunt evaluate la 700.000lei (costul stocurilor de 740.000lei diminuat cu valoarea ajustarii constituite de 20.000lei).

De observat este faptul ca se compara costul cu valoarea realizabila neta pentru fiecare produs in parte si nu se recurge la o analiza pe total.

In fiecare exercitiu urmator este estimata o noua valoare realizabila neta. Daca circumstantele care au permis contabilizarea stocurilor la o valoare sub cost nu mai exista si acestea sunt disponibile inca, in acest caz deprecierea trebuie anulata.

7. In exercitiul M+1 situatiile celor 3 produse finite se prezinta astfel:

In exercitiul M+1 valoarea stocurilor la inventar este de 720.000lei, prin urmare o parte din ajustarea constituta anterior trebuie anulata.

Ajustarea pentru deprecierea = Venituri din exploatare privind 20.000lei

Produselor finite ajustarea aferenta

8. Entitatea S.C.MY DESIGN S.R.L. dispune de un stoc de produse finite obtinute la un cost de 400.000lei. Valoarea realizabila neta a stocului la sfarsitul exercitiilor N si N+1 este de 420.000lei, respectiv 350.000lei.

Care sunt inregistrarile contabile efectuate la sfarsitul exercitiilor N si N+1?

La ce valori apar stocurile in bilantul exercitiilor N si N+1?

La sfarsitul exercitiului N nu se efectueaza nici o inregistrare deoarece valoarea realizabila neta nu este inferioara costului produsului finit. Stocul apare in bilant inregistrat la un cost de 400.000lei si de precizat este faptul ca nu exista nici o ajustare pentru depreciere.

La sfarsitul exercitiului N+1 se constituie o ajustare in urma deprecieri, in valoare de 20.000lei, situatie in care se va impune constatarea ajustarii.

Cheltuieli de exploatare = Ajustari pentru depreciere 20.000lei

privind ajustarea pentru

deprecierea activelor curente

9. Presupunand ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de marfuri apartinand firmei MY DESIGN este de 140.000lei, RABATUL pentru defecte de calitate este de 6.000lei iar REMIZA pentru vanzari superioare de 80.000lei este de 8% si REMIZA pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este 10%;scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 6%, TVA 19% si RISTURNUL de 5%, se cere sa se afle valoarea costului de achizitie al marfurilor si sa se determine total factura.

Total factura

Valoarea bruta a marfurilor vandute 140.000lei

(-) RABAT  6.000lei

Nc= P- RABAT = 140.000-6.000=134.000lei

(-) REMIZA (18%)  24.120lei

Remiza I (8%): Nc 8% = 10.720lei

Remiza II(10%): Nc10% =13.400 lei

Nc= Nc - REMIZA= 134.000-24.120=109.800lei

(-) RISTURN (5%)

Nc 5% = 5490 LEI 5490lei

Nc = Nc-RISTURN=109800-5490=104.310lei 104.390lei

Scont de decontare (6%): Nc 6% = 62.586lei

Nf = Nc -Scont de decontare =41.724 lei

TVA (19%): Nf 19% = 41.724 19%= 7.927,56lei

Total factura: Nf + TVA = 49651,56 lei

C.C.

----- ----- -------1----- ----- ------

% = 401 49651,56

4426 7.927,56

• Nc – net comercial
• Nf – net final

10. Entitatea MY DESIGN lucreaza broșe din aur pentru care costul variabil unitar este de 600 lei/bucata si cheltuielile fixe anuale de 14.000.000lei. In exercitiile N, N+1 si N+2 au fost obtinute 200 de bucati, 280 respectiv 250 de bucati.

Sa se determine costul unitar fara a se tine cont de variatia utilizarii capacitatii de productie.

In aceasta situatie costul unitar de productie variaza odata cu volumul productiei iar cheltuielile fixe de 140000lei raman constante in toate cele 3 exercitii. Pentru a evita aceste fluctuatii nejustificate, cheltuielile fixe sunt incorporate in cost in functie de capacitatea de productie normala.

Daca productia normala este de 280 de bucati atunci costul de productie unitar se determina astfel:

Se poate obserca ca se obtine acelasi cost de productie unitar indiferent de variatia volumului productiei, ceea ce determina evaluarea stocurilor in bilant la valoarea reala.

11. Pentru fabricarea in exercitiul financiar N a unei cantitati de 200 bucati s-au efectuat urmatoarele cheltuieli:

- cheltuieli directe 600lei;

- cheltuieli indirecte 320lei;

-cheltuieli fixe 300lei;

-cheltuieli variabile 20lei;

- cheltuieli generale de administratie 200 lei;

-cheltuieli de desfacere 20lei.

Capacitatea normala de productie a entitatii este de 400 bucati.

Sa se determine calculul costului de productie unitar.

• Cp=Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte

Situatii:

I: In cazul unei productii sub capacitatea normala se va determina costul subactivitatii astfel:

Ch.i

Astfel valoarea regiei fixe pe unitatea de productie este diminuata, regia nealocata fiind contabilizata ca o cheltuiala a perioadei.

In cazul unei productii peste capacitatea normala, valoarea regiei pe unitatea de productie este diminuata.

Alocarea regiei variabile asupra costului de productie se face pe baza folosirii reale a capacitatii de productie.

Etapele aferente calcului costului de productie unitar sunt urmatoarele:

I.            (200buc < 400buc) - capacitatea reala < capacitatea normala

Calculul RFP

RFP = Ch. Fixe

RFP = =150 lei

• RFP – regia fixa de productie

Calculul RFI

RFI = RFT – RFP

RFI = 300lei – 150lei =150 lei

RFI – regia fixa incorporabila

RFT – regia fixa totala

Calculul CPT

CPT = Ch. directe +Ch. indirecte fixe incorporabile + Ch. indirecte variabile

CPT = 600 +150+ 20 = 770 lei

CPT – cost productie total

Calculul CPU

CPU =

CPU – cost productie unitar

II.         Se considera si situatia in care nivelul normal al activitatii ar fi fost mai mic decat nivelul real ( 500 bucati – capacitatea reala de productie) , atunci costul de productie se determina direct prin insumarea Ch.d + Ch.i.

400buc < 500 buc

Cp = Ch.d + Ch.i = 600+ 320 = 920lei

CPU =

III.       Daca se considera o valoare de 200 bucati pentru capacitatea reala de productie vom observa urmatoarele:

200buc < 400buc

Calculam RFP

RFP = Ch.fixe

RFP=

***RFP – regia fixa de productie

Calculam RFI

RFI = RFT – RFP

RFI = 300-150 = 150lei

RFI – regia fixa incorporabila

Calculam CPT

CPT = Ch. directe +Ch. indirecte fixe incorporabile + Ch. indirecte variabile

CPT =600 + 150 + 20 = 770lei

CPT – cost de productie total

Calculam CPU

CPU =

CPU – cost productie unitar

Concluzionand putem observa ca nivelul costului unitar de productie creste pe masura ce scade valoarae productiei sub capacitatea normala si respectiv costul unitar de productie scade cand valoarea productiei depaseste capacitatea normala de productie.

Astfel cheltuielile neincorporate in cost sunt

= Ch. generate de administratie + Ch. de desfacere – RFP

= 200 + 20 – 150 = 70lei