DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL SI A IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL SI A IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

Determinarea salariului impozabil

Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determina prin deducerea (scaderea) din venitul brut a urmatoarelor sume:

contributiile personalului la asigurarile sociale (9,5%), la fondul de somaj (1%), la asigurarile sociale de sanatate (6,5%) ;

cotizatia de sindicat platita conform legii;

contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, atfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 de euro;

deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut, pentru functia de baza, de pana la 1000 lei inclusiv, astfel:

250 lei,pentru salariatii care nu au persoane in intretinere;

350 lei,pentru salariatii care au o persoana in intretinere;

450 lei,pentru salariatii care au 2 persoane in intretinere;

550 lei,pentru salariatii care au 3 persoane in intretinere;

650 lei,pentru salariatii care au 4 sau mai multe persoane in intretinere.

Pentru salariatii care au venituri brute lunare pentru functia de baza cuprinse intre 1.000 si 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive. Nu se acorda deduceri personale pentru salariatii care obtin venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei. Persoana in intretinere poate fi o ruda a salariatului pana la gradul al II-lea , inclusiv, ale carei venituri nu depasesc 250 lei lunar[1].

Daca din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obtine salariul impozabil, care se inmulteste cu cota unica de impunere pentru a se detemina impozitul pe salarii.

Stabilirea drepturilor salariale aferente angajatilor se poate reprezenta, schematic, astfel:

Sursa : Iacob Petru Pantea, Contabilitatea Financiara Romaneasca, Directivele Europene, Editura Intelcredo 2007, Editia 11, pag. 240.

Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor cu activitate desfasurata in baza unei conventii civile, incheiate potrivit Codului civil, se poate reprezenta, schematic, astfel:

Sursa : Iacob Petru Pantea, Contabilitatea Financiara Romaneasca, Directivele Europene, Editura Intelcredo 2007, Editia 11, pag. 240.

3.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani sau in natura obtinute de catre o persoana fizica care desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

La stabilirea venitului impozabil se au in vedere si avantajele primite in scop personal de catre persoana fizica, cum ar fi[2]:

utilizarea oricarui bun din patrimoniul afacerii, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;

cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;

impumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala si dobanda de referinta a BNR, pentru depozite si credite;

anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;

abonamentele si costul convorbirilor telefonice;

permisele de calatorie pe orice mijloc de trasport;

prime de asigurare platite de suportator pentru salariatii proprii, altele decat cele obligatorii.

Drepturile salariale acordate in natura, precum si avantajele acordate angajatilor se impoziteaza in luna in care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura se vor anexa la Statul de salarii.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare si a indemnizatiei primite pe perioada delegarii sau detasarii in alta localitate, in interesul serviciului;

indemnizatiile de instalare acordate o singura data, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza, la angajarea intr-o entitate care nu se afla in localitatea de domiciliu;

compensatiile acordate salariatilor disponibilizati ca urmare a concedierilor colective;

cadourile acordate copiilor minori ai angajatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a sarbatorilor de sfarsit de an, precum si salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie in limita unei anumite sume, care se revizuieste periodic (incepand cu 01.01.2005 suma este de 150 lei), pentru fiecare persoana si eveniment;

contravaloarea echipamentului de protectie si de lucru, precum si alte drepturi de protectie a muncii: medicamente, alimentatie, materiale igienico-sanitare, etc.;

veniturile din salarii din activitatea de creare de programe informatice;

veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav si accentuat;

tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor;

contravaloarea cheltuielilor de deplasare a salariatilor intre localitatea de domiciliu si localitatea in care se afla locul de munca, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea unei chirii;

costul abonamentelor si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelelor telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;

ajutoarele sociale (de nastere, de inmormantare pentru boli grave sau incurabile, pentru pierderi produse de calamitati) acordate de catre angajator pentru salariatii proprii si prevazute in contractul de munca;

cheltuielile efectuate de catre angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatilor, legate de activitatea desfasurata de acestia pentru angajator;

indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, inclusiv indemnizatiile pentru: risc maternal, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, cu exceptia indemnizatiei temporara de munca[3].

Impozitul pe venitul din salarii se retine din veniturile salariale prin metoda stopajului la sursa si este virat la buget de catre platitorii salariilor pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se platesc salariile.

Impozitul pe venitul din salarii se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil.

Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor elemente: contributia la asigurarile sociale, fondul de somaj, fondul de asigurari de sanatate, cotizatia de sindicat, contributiile facultative pentru pensii ocupationale si deducerile personale.

Primele de vacanta si indemnizatia pentru concediul de odihna se impoziteaza cumulat cu veniturile salariale realizate in lunile in care acestea se platesc.

Urmatoarele venituri se impoziteaza prin retinere la sursa cu o cota de impunere de 10% din venitul brut[4]:

venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie, altele decat cele din patrimoniul personal;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;

venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara.

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale pe care angajatorul are obligatia sa le completeze pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor.

Angajatorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii salariatului si sa transmita organului fiscal si angajatului, sub semnatura, cate o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator[5].

3.3. Documente privind evidenta salariilor

Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat in parte se pot grupa astfel:

documente privind prezenta la lucru si volumul de munca prestata: fisa de pontaj, condica de prezenta, foaie colectiva de pontaj, carnet de pontaj, situatia prezentei si a absentelor, etc;

documente privind productia obtinuta: bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de productie si salarizare, pontajul lucrarilor manuale, pontajul mecanizatorului, etc.;

documente privind stabilirea salariilor: stat de salarii pentru angajati, stat de salarii pentru colaboratori, lista de avans chenzinal, lista de indemnizatii pentru concediul de odihna, lista pentru plati partiale, desfasuratorul indemnizatiilor platite in contul asigurarilor sociale de stat, drepturi banesti-chenzina I, drepturi banesti-chenzina a II-a, fise de evidenta a salariilor.

3.4. Conturi utilizate

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu personalul se realizeaza cu ajutorul grupei 42 "Personal si conturi asimilate", care cuprinde urmatoarele conturi de gradul I:

CONTUL 421-"Personal - salarii datorate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor fata de personal pentru salariile datorate acestora, inclusiv sporurile, adaosurile, indemnizatiile, avantaje in natura achitate din fondul de salarii.

CONTUL 423 "Personal-ajutoare materiale datorate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului a ajutoarelor de deces si altor ajutoare acordate.

CONTUL 424 "Participarea personalului la profit"

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv utilizat pentru evidenta stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.

CONTUL 425 "Avansuri acordate personalului"

Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta avansurilor acordate personalului.

CONTUL 426 "Drepturi de personal neridicate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta drepturilor de personal neridicate in termenul legal.

CONTUL 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta retinerilor si popririlor din salarii, datorate tertilor.

CONTUL 4281 "Alte datorii in legatura cu personalul"

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii in legatura cu personalul.

CONTUL 4282 "Alte creante in legatura cu personalul"

Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta altor creante in legatura cu personalul.

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu bugetele de asigurari si protectie sociala se realizeaza cu ajutorul grupei 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate" care cuprinde urmatoarele conturi:

431 "Asigurari sociale" - se desfasoara pe urmatoarele conturi de gradul II : 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale"; 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale"; 4313.01 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate"; 4313.02 "Contributia angajatorului pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate"; 4314 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate".

437 "Ajutor de somaj"- se desfasoara pe urmatoarele conturi de gradul II: 4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"; 4371 "Contributia personalului la fondul de somaj".

438 "Alte datorii si creante socale"- se desfasoara pe urmatoarele conturi de gradul II: 4381 "Alte datorii sociale"; 4382 "Alte creante sociale".

CONTUL 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la asigurarile sociale.

CONTUL 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la asigurarile sociale.

CONTUL 4313.01"Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate.

CONTUL 4313.02 "Contributia angajatorului pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii/creante pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont bifunctional, care tine evidenta decontarilor privind contributia angajatorului pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate.

CONTUL 4314 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate.

CONTUL 4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la fondul de somaj.

CONTUL 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la fondul de somaj.

CONTUL 4381 "Alte datorii sociale"

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii privind asigurarile sociale.

CONTUL 4382 "Alte creante sociale"

Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta altor creante privind asigurarile sociale.

Alte conturi specifice, utilizate pentru inregistrarea operatiilor privind salariile, asigurarile si protectia sociala: 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", 641 "Cheltuieli cu salariile personalului", 6451 "Contributia unitatii la asigurarile sociale", 6452 "Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj", 6453 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate", 6458 "Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala".

CONTUL 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

Dupa continutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor privind impozitul pe venituri de natura salariilor, retinut din veniturile salariale si virat bugetului.