Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza
Upload




























PROBLEME PRIVIND TVA-UL

Finante




PROBLEME PRIVIND TVA-UL

1 Tratamentul fiscal aferent avansurilor din prisma TVA

Exemplul nr. 1 SC Mina SRL incaseaza un avans pentru o livrare de marfuri (operatiune impozabila cu cota de 19%) in suma de 119.000 lei de la SC Alfa SRL in data de 15 octombrie N. In termen de 2 zile, respectiv pe 17 octombrie se emite factura pentru avans. La sfarsitul lunii, pe data de 30 octombrie, se livreaza bunurile si se factureaza, pretul de vanzare conform contractului incheiat intre parti fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea Mina SRL incaseaza creanta printr-un ordin de plata in data de 10 noiembrie N.



SC Mina SRL va inregistra principalele operatii contabile cronologic astfel

A. Incasarea si facturarea avansului.

1. Incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

119.000 lei 525h76f

Conturi la banci in lei

Clienti - Creditori

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

Factura emisa de Mina SRL cuprinde:

Avans

100.000 lei

TVA

19.000 lei

Total factura

119.000 lei

Cum avansul cuprinde si TVA-ul, sumele au fost calculate folosind regula de 3 simpla sau cota redusa de TVA ( 19/119), inregistrarea contabila la Mina SRL determinand operatia:

19.000 lei 525h76f

Clienti - Creditori

TVA colectata

O alta varianta pentru inregistrare avansului la Mina SRL propunem:

1 Incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

lei

Conturi la banci in lei

100.000 lei

Clienti - Creditori

19.000 lei 525h76f

TVA neexigibila

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

19.000 lei 525h76f

TVA neexigibila

TVA colectata

B. Livrarea bunurilor si intocmirea facturii definitive se realizeaza pe data de 30 octombrie N.

Factura cuprinde:

Marfuri

1.000.000 lei

TVA

190.000 lei

- Avans ( rosu)

(100.000) lei

- TVA (rosu)

(19.000) lei

Total factura fara TVA

900.000 lei

TVA

171.000 lei

Total factura cu TVA

1.071.000 lei

3. Stornarea avansului facturat la data de 17 octombrie N:

lei

Clienti

100.000 lei

Clienti - Creditori

19.000 lei 525h76f

TVA colectata

4. Inregistrarea livrarii marfurilor in data de 30 octombrie N:

lei

Clienti

1.000.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

190.000 lei

TVA colectata

O alta varianta pe care o propunem este:

3. Stornarea avansului la data de 30 octombrie N:

100.000 lei

Clienti - Creditori

Clienti

4. Inregistrarea livrarii de marfuri la data de 30 octombrie N:

lei

Clienti

1.000.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

171.000 lei

TVA colectata

C. Incasarea prin ordin de plata a facturii emise in data de 30 octombrie N.

5. Incasarea clientului in data de 10 noiembrie N:

1.071.000 lei

Conturi la banci in lei

Clienti

Elemente fiscale privind vanzarea cu plata in rate - in lei

Exemplul nr. 2 SC Mina livreaza bunuri in cadrul unui contract cu plata in rate, la pret de vanzare 1.000 lei in data de 30 iunie N unui client al sau Alfa SRL. Costul marfurilor cedate este de 800 lei. Avansul este de 20%, restul urmand a fi incasat in 4 rate egale trimestriale. Rata dobanzii anuala este 40%, TVA 19%.

Societatea Mina SRL intocmeste tabloul de rambursare a datoriei si de scadenta a ratelor, tinand cont de urmatoarele informatii:

- rata dobanzii trimestriala este 10% ( 40%/4 trimestre).

- rata trimestriala va fi de (1.000 lei - 20%*1.000)/4, adica 200 lei.

Tabelul nr.1Ttabloului de rambursare.

Nr

Data

Rata

TVA

Dobanda

Total rata

Rest de rambursat

Avans

30.06.N

30.09.N

31.12.N

31.03.N+1

30.06.N+1

Total

1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N:

lei

Total rate

Clienti 

1.000 lei

Pret vanzare

Venituri din vanzarea marfurilor

38 lei

TVA avans

TVA colectata

152 lei

TVA rate

TVA neexigibila

200 lei

Dobanda

Venituri inregistrate in avans

2.Incasarea avansului la data de 30 iunie N:

238 lei

Conturi la banci in lei

Clienti

3. Scadenta primei rate in data de 30 septembrie N:

38 lei

TVA neexigibil

TVA colectat

80 lei

Venituri inregistrate in avans

Venituri din dobanzi

4. Incasarea primei rate in data de 30 septembrie N:

318 lei

Conturi la banci in lei

Clienti

5. Societatea Mina SRL va recunoaste in contabilitate la termenele de 31 decembrie N, 31 martie N+1 si respectiv 30 iunie N+1 operatiile aferente punctului 3. Sumele incasate sunt cele corespunzatoare tabelului nr.1, Tabloul de rambursare a incasarilor .

Societatea Alfa SRL, cumparator va evidentia in contabilitate urmatoarele operatii:

  1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N:

lei

Total rate

Furnizori

1.000 lei

Pret vanzare

Marfuri

38 lei

TVA avans

TVA deductibila

152 lei

TVA rate

TVA neexigibila

200 lei

Dobanda

Cheltuieli inregistrate in avans

2. Plata avansului la data de 30 iunie N:

238 lei

Furnizori

Conturi la banci in lei

3. Scadenta primei rate la data de 30 septembrie N:

38 lei

TVA deductibil

TVA neexigibil

80 lei

Cheltuieli privind dobanzile

Cheltuieli inregistrate in avans

4. Plata primei rate la data de 30 septembrie N:

318 lei

Furnizori

Conturi la banci in lei

5. Societatea Alfa SRL va evidentia pentru celelalte rate in contabilitate la termenele de 31 decembrie N, 31 martie N+1 si respectiv 30 iunie N+1 operatiile aferente punctului 3. Sumele platite sunt cele corespunzatoare tabelului nr.1, Tabloul de rambursare a incasarilor

Evaluare marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul

Exemplul nr. 3. Societatea Mina SRL tine evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul. La inceputul perioadei, respectiv la data de.01.01.N soldurile conturilor de marfuri erau dupa cum urmeaza:

-SID 371 Marfuri 142.800 lei;

-SIC 378 Diferente de pret la marfuri 20.000 lei;

-SIC 4428 TVA neexigibil 22.800 lei.

Pe data de 15.01.N se cumpara marfuri la un cost de 300.000 lei, TVA 19 % de la un furnizor intern conform facturii emise de acesta. Adaos comercial practicat de firma Mina SRL este 30%. Pe 30.01.N se vand marfuri la pret de vanzare cu amanuntul de 238.000 lei, conform centralizatorului bonurilor de casa de marcat fiscale.

Care sunt principalele inregistrari contabile de evidentiere a operatiilor de vanzare si cumparare precedente stiind ca societatea utilizeaza metoda de evaluare la pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA.

1. Inregistrarea achizitiei pe baza facturii de cumparare de la furnizor, in data de 15.01.N:



lei

Furnizori

300.000 lei

Marfuri

57.000 lei

TVA deductibil

2.Inregistrarea adaosului comercial pe baza Notei de receptie constatare diferente din data de 15.01.N:

lei

Marfuri

90.000 lei

Diferente de pret la marfuri

(300.000+90.000)*19%= 74.100 lei

TVA neexigibil

3. Vanzarea, pe baza bonului de casa, presupune in prealabil calculul TVA colectat, pe data de 30.01.N:

TVA = 19/119 * 238.000 = 38.000 lei

lei

Casa in lei

200.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

38.000 lei

TVA colectata

Pentru a putea face descarcarea gestiunii trebuie sa calculam coeficientul de repartizare:

Metoda 1

Coeficientul se inmulteste cu rulajul creditor al contului de venituri si se obtine adaosul comercial pentru marfurile vandute. Suma de la contul 607 se completeaza prin diferenta.

Pentru a putea face calculele este mai usor sa facem T-urile conturilor implicate:

371 Marfuri

Diferente de pret la marfuri

SI

SI

RD 464.100

RC 238.000

RD 43.137

RC 90.000

TSD 606.900

TSC 238.000

TSD 43.137

TSC 110.000

SFD 368.900 

SFC 66.863

4428 TVA neexigibila

SI

RD 38.000

RC 74.100

TSD 38.000

TSC 96.900

SFC 58.900

Contul 378 va avea un rulaj debitor egal cu: 21,57..%*200.000=43.137 lei

lei

Marfuri

156.863 lei

Cheltuieli privind marfurile

43.137.lei

Diferente de pret la marfuri

38.000 lei

TVA neexigibila

Metoda 2

Coeficientul se inmulteste cu rulajul creditor al contului 371 si se obtine adaosul comercial pentru marfurile vandute. Suma de la contul 607 se completeaza prin diferenta.

Contul 378 va avea un rulaj egal cu: 18,12..%*238.000=43.137 lei

lei

Marfuri

156.863 lei

Cheltuieli privind marfurile

43.137.lei

Diferente de pret la marfuri

38.000 lei

TVA neexigibila

Baza de impozitare a TVA-ului pentru importuri

Exemplul nr. 4. Societate Mina SRL importa materii prime in suma de 10.000 pret furnizor extern John la data 15 octombrie N. Cheltuielile cu transportul extern sunt in valoare de 500 , iar alte cheltuieli generate de achizitie 500 au fost realizate de Karla . Cursul la momentul importului a fost de 3.000 lei/. Taxe vamale 10 %, comision vamal 0.5%, TVA 19%.

Totodata cheltuieli generate de transportul intern sunt de 1.000.000 lei, facturate de o terta societate, platitoare de TVA.

Care este baza de calcul a TVA-ului, care este TVA-ul care trebuie achitat in vama, ce TVA de recuperat va avea intreprinderea la sfarsitul lunii, considerand ca ea nu mai are alta operatie supusa TVA-ului?

Declaratia vamala de import (DVI-ul) simplificata intocmita in data de 15 octombrie N se prezinta astfel:

Tabelul nr. 4 Declaratie vamala de import

Sume in valuta

Sume in lei

Cost de achizitie

Pret de cumparare

Da

Cheltuieli de transport externe

Da

Alte cheltuieli externe

Da

Valoare in vama

Taxe vamale

Da

Comision vamal

Da

Total baza de calcul TVA

TVA

Nu

1. Inregistrarea datoriei fata de furnizorul extern pentru pretul de cumparare:

401.John

30.000.000 lei

Marfuri

Furnizori analitic extern John

2. Inregistrarea datoriei fata de furnizorul extern pentru transportul extern si celelalte cheltuieli externe:

401. Karla

3.000.000 lei

Marfuri

Furnizori - analitic extern Karla

3.Inregistrarea datoriilor in vama in data de 15 octombrie N:

lei

Marfuri

446.Taxe vamale

3.000.000 lei

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

446.Comision vamal

165.000.lei

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

4. Plata in vama a taxelor vamale, a comisionului vamal si a TVA-ului.

lei

446.Taxe vamale

Conturi curente la banci

3.000.000 lei

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

446.Comision vamal

165.000 lei

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

lei

TVA deductibila

5. Asa cum se poate observa din exemplul de mai sus firma Mina SRL pentru a putea importa aceste materii prime, ea trebuie sa suporte o serie de costuri suplimentare ce se regasesc in ultima coloana din Tabelul nr. 4 Declaratia vamala de import. Fata de aceste costuri entitatea in momentul importului trebuie sa achite un TVA-deductibil pe care poate sa si-l recupereze in perioada urmatoare prin solicitarea unei rambursari sau compensarea cu TVA colectat de la vanzare.

Reduceri comerciale initiale

Exemplul nr. 5 .Societatea MINA SRL cumpara marfuri in valoare de 10.000.000 lei de la societatea Alfa SA, pentru care primeste urmatoarele reduceri: rabat 10% si remiza 5%. Ambele societati sunt platitoare de TVA. Ce sume vor recunoaste cele doua entitati si ce inregistrari contabile trebuie sa realizeze cele 2 societati?

Pentru a putea raspunde la aceste intrebari trebuie vazut ce elemente sunt cuprinse in factura. Acestea sunt prezentate pe scurt in tabelul nr. 5

Factura de vanzare va contine

Tabelul nr. 5 Factura de vanzare emisa de Alfa SA

Valoare fara TVA lei

TVA lei

Valoare cu TVA lei

Marfuri

Rabat

Total

Remiza

Neta comerciala

TOTAL TVA

TOTAL FACTURA

A.     Societatea Mina SRL va evidentia in contabilitate factura emisa de Alfa astfel:

lei

Furnizori

8.550.000 lei

Marfuri



1.624.500.lei

TVA deductibil

B. Societatea Alfa SA va evidentia in contabilitate factura emisa astfel:

lei

Clienti

8.550.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

1.624.500.lei

TVA colectata

Intrucat toate aceste informatii sunt cunoscute in etapa initiala, contabilizarea, atat la cumparator cat si la vanzator nu ridica probleme.

 Prorata TVA

Prorata TVA se determina de regula anual. Prin exceptie, cu aprobarea Ministerului de Finante se poate determina lunar. Formula proratei, conform Codului Fiscal si a Normelor de aplicare a acestuia este:

In cursul anului se utilizeaza valoarea proratei TVA efective a anului trecut, urmand ca la sfarsitul anului sa se faca regularizarea.

Societatea tine un jurnal pentru vanzari.

Societatea tine in cazul in care realizeaza atat operatiuni scutite cu cat si fara drept de deducere, 3 jurnale pentru cumparari, si anume:

  1. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere
  2. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor scutite fara drept de deducere
  3. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor mixte scutite atat cu, cat si fara drept de deducere, sau in cazul in care nu se cunoaste destinatia bunurilor

Prorata TVA se aplica doar la TVA din jurnalul 3, pentru operatiuni mixte!!!

Exemplificam mai jos principalele inregistrari contabile pentru cazurile in care avem operatii atat de vanzare cat si d cumparare.

1.O cumparare destinata operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, in valoare de 200.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

lei

200.000 lei

Marfuri

38.000 lei

TVA deductibil

2.O vanzare in cadrul unei operatiuni taxabile, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

lei

Clienti

100.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

19.000 lei 525h76f

TVA colectata

3.O vanzare in cadrul unei operatiuni scutite cu drept de deducere, in valoare de 100.000 lei se inregistreaza:

100.000 lei

Clienti

Venituri din vanzarea marfurilor

4.O cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

lei

100.000 lei

Marfuri

19.000 lei 525h76f

TVA deductibil

5.Inregistrarea TVA-ului ce nu poate fi dedus:

19.000 lei 525h76f

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

TVA deductibil

Chiar daca inregistram in prima faza si TVA deductibil, simultan acesta va fi trecut pe cheltuieli, cu alte cuvinte, contul 4426.2 va avea permanent sold final 0 si nu va participa la regularizare.

6.O vanzare in cadrul unei operatiuni scutite fara drept de deducere, in valoare de 119.000 lei se inregistreaza:

119.000 lei 525h76f

Clienti

Venituri din vanzarea marfurilor

7.O cumparare destinata operatiunilor mixte, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

lei

100.000 lei

Marfuri

19.000 lei 525h76f

TVA deductibil

Exemplul nr 10:

O societate care calculeaza prorata TVA anual raporteaza pentru anul N-1 o valoare efectiva la sfarsitul anului de 90%. In luna ianuarie N+1, jurnalele pentru vanzari si cumparari arata asa:

Jurnal vanzari

Tabelul nr. 15 Jurnal vanzari

Nr

Document

Beneficiar

Total doc (cu TVA)

Operatiuni scutite cu drept de deducere

Operatiuni scutite fara drept de deducere

Operatiuni taxabile

TVA 19%

TVA 9%

Data

Nr

Den

Cod inreg fiscala

Baza de impozitare

TVA

Baza de impozitare

TVA

Intocmit

Verificat

Total

Jurnalul Cumparari 1 Cumparari destinate operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere

Tabelul nr. 16 Cumparari destinate operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere

Nr

Document

Furnizor

Total doc (cu TVA)

Cumparari scutite de TVA

Cumparari cu TVA

TVA 19%

TVA 9%

Data

Nr

Den

Cod inreg fiscala

Baza de impozitare

TVA

Baza de impozitare

TVA

Intocmit

Verificat

Total

Jurnalul Cumparari 2 Cumparari destinate operatiunilor scutite fara drept de deducere

Tabelul nr. 17 Cumparari destinate operatiunilor   scutite cu drept de deducere

Nr

Document

Furnizor

Total doc (cu TVA)

Cumparari scutite de TVA

Cumparari cu TVA

TVA 19%

TVA 9%

Data

Nr



Den

Cod inreg fiscala

Baza de impozitare

TVA

Baza de impozitare

TVA

Intocmit

Verificat

Total

Jurnalul Cumparari 3 Cumparari destinate operatiunilor mixte, atat scutite cu drept de deducere cat si fara drept de deducere

Tabelul nr. 18 Cumparari destinate operatiunilor mixte

Nr

Document

Furnizor

Total doc (cu TVA)

Cumparari scutite de TVA

Cumparari cu TVA

TVA 19%

TVA 9%

Data

Nr

Den

Cod inreg fiscala

Baza de impozitare

TVA

Baza de impozitare

TVA

Intocmit

Verificat

Total

Dupa cum observam, TVA din jurnalul 1 pentru cumparari este de 28.000.000 lei (19.000.000 + 9.000.000 ) - ( RD 4426.1); TVA din jurnalul 2 pentru cumparari este de 7.600.000 lei (RD=RC 4426.2); TVA din jurnalul 3 pentru cumparari este de 19.000.000 lei (RD 4426.3), TVA din jurnalul pentru vanzari este de 47.000.000 lei (RC 4427). (38.000.000 + 9.000.000).

Inainte de inchiderea conturilor de TVA societatea calculeaza TVA care poate fi dedus conform proratei efective a anului trecut.

TVA de dedus = 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA = 28.000.000 + 19.000.000*90% = 45.100.000

TVA nedeductibil = 4426.3 (1- Prorata TVA) = 19.000.000 * ( 1- 90% ) = 1.900.000 lei

1.Inregistrarea TVA-ului nedeductibil:

635.TVA

1.900.000 lei

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

TVA deductibil

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

lei

TVA deductibil

28.000.000 lei

TVA deductibil

17.100.000 lei

TVA deductibil

3.Inchidere conturilor de TVA:

lei

TVA colectat

45.100.000 lei

TVA deductibil

1.900.000 lei

TVA de plata

4.In luna februarie se plateste TVA-ul de plata pentru ianuarie N:

1.900.000 lei

TVA de plata

Disponibil la banca in lei

Fisele de cont se prezinta astfel:

SF 0

SF 0

SF 0

SF 0

SF 0

SFC 1.900

Exemplul nr 11 In noiembrie rulajele conturilor sunt: RD 4426.1 23.500.000; RD 4426.2 - 9.500.000; RD 4426.3 15.000.000; RC 4427 42.500.000

Inainte de inchiderea conturilor de TVA societatea calculeaza TVA care poate fi dedus conform proratei efective a anului trecut, in procent de 90%.

TVA de dedus = 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA = 23.500.000 + 15.000.000*90% = 37.000.000

TVA nedeductibil = 4426.3 ( 1- Prorata TVA ) = 15.000.000 * ( 1- 90% ) = 1.500.000

1.Inregistrarea TVA-ului nedeductibil:

635.TVA

1.500.000 lei

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

TVA deductibil

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

lei

TVA deductibil

23.500.000 lei

TVA deductibil

13.500.000 lei

TVA deductibil

3.Inchidere conturilor de TVA:

lei

TVA deductibil

33.000.000 lei

TVA colectat

4.000.000 lei

TVA de recuperat

Suma TVA de recuperat fiind sub 50.000.000 lei nu se poate cere rambursarea ei.





Document Info


Accesari: 7341
Apreciat: hand-up

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta


Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site


in pagina web a site-ului tau.




eCoduri.com - coduri postale, contabile, CAEN sau bancare

Politica de confidentialitate




Copyright Contact (SCRIGROUP Int. 2023 )