PROBLEME PRIVIND TVA-UL

PROBLEME PRIVIND TVA-UL

1 Tratamentul fiscal aferent avansurilor din prisma TVA

Exemplul nr. 1 SC Mina SRL incaseaza un avans pentru o livrare de marfuri (operatiune impozabila cu cota de 19%) in suma de 119.000 lei de la SC Alfa SRL in data de 15 octombrie N. In termen de 2 zile, respectiv pe 17 octombrie se emite factura pentru avans. La sfarsitul lunii, pe data de 30 octombrie, se livreaza bunurile si se factureaza, pretul de vanzare conform contractului incheiat intre parti fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea Mina SRL incaseaza creanta printr-un ordin de plata in data de 10 noiembrie N.

SC Mina SRL va inregistra principalele operatii contabile cronologic astfel

A. Incasarea si facturarea avansului.

1. Incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

Factura emisa de Mina SRL cuprinde:

Cum avansul cuprinde si TVA-ul, sumele au fost calculate folosind regula de 3 simpla sau cota redusa de TVA ( 19/119), inregistrarea contabila la Mina SRL determinand operatia:

O alta varianta pentru inregistrare avansului la Mina SRL propunem:

1 Incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

B. Livrarea bunurilor si intocmirea facturii definitive se realizeaza pe data de 30 octombrie N.

Factura cuprinde:

3. Stornarea avansului facturat la data de 17 octombrie N:

4. Inregistrarea livrarii marfurilor in data de 30 octombrie N:

O alta varianta pe care o propunem este:

3. Stornarea avansului la data de 30 octombrie N:

4. Inregistrarea livrarii de marfuri la data de 30 octombrie N:

C. Incasarea prin ordin de plata a facturii emise in data de 30 octombrie N.

5. Incasarea clientului in data de 10 noiembrie N:

Elemente fiscale privind vanzarea cu plata in rate - in lei

Exemplul nr. 2 SC Mina livreaza bunuri in cadrul unui contract cu plata in rate, la pret de vanzare 1.000 lei in data de 30 iunie N unui client al sau Alfa SRL. Costul marfurilor cedate este de 800 lei. Avansul este de 20%, restul urmand a fi incasat in 4 rate egale trimestriale. Rata dobanzii anuala este 40%, TVA 19%.

Societatea Mina SRL intocmeste tabloul de rambursare a datoriei si de scadenta a ratelor, tinand cont de urmatoarele informatii:

- rata dobanzii trimestriala este 10% ( 40%/4 trimestre).

- rata trimestriala va fi de (1.000 lei - 20%*1.000)/4, adica 200 lei.

Tabelul nr.1Ttabloului de rambursare.

1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N:

2.Incasarea avansului la data de 30 iunie N:

3. Scadenta primei rate in data de 30 septembrie N:

4. Incasarea primei rate in data de 30 septembrie N:

5. Societatea Mina SRL va recunoaste in contabilitate la termenele de 31 decembrie N, 31 martie N+1 si respectiv 30 iunie N+1 operatiile aferente punctului 3. Sumele incasate sunt cele corespunzatoare tabelului nr.1, Tabloul de rambursare a incasarilor .

Societatea Alfa SRL, cumparator va evidentia in contabilitate urmatoarele operatii:

1. Inregistrarea facturii initiale la data de 30 iunie N:

2. Plata avansului la data de 30 iunie N:

3. Scadenta primei rate la data de 30 septembrie N:

4. Plata primei rate la data de 30 septembrie N:

5. Societatea Alfa SRL va evidentia pentru celelalte rate in contabilitate la termenele de 31 decembrie N, 31 martie N+1 si respectiv 30 iunie N+1 operatiile aferente punctului 3. Sumele platite sunt cele corespunzatoare tabelului nr.1, Tabloul de rambursare a incasarilor

Evaluare marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul

Exemplul nr. 3. Societatea Mina SRL tine evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul. La inceputul perioadei, respectiv la data de.01.01.N soldurile conturilor de marfuri erau dupa cum urmeaza:

-SID 371 Marfuri 142.800 lei;

-SIC 378 Diferente de pret la marfuri 20.000 lei;

-SIC 4428 TVA neexigibil 22.800 lei.

Pe data de 15.01.N se cumpara marfuri la un cost de 300.000 lei, TVA 19 % de la un furnizor intern conform facturii emise de acesta. Adaos comercial practicat de firma Mina SRL este 30%. Pe 30.01.N se vand marfuri la pret de vanzare cu amanuntul de 238.000 lei, conform centralizatorului bonurilor de casa de marcat fiscale.

Care sunt principalele inregistrari contabile de evidentiere a operatiilor de vanzare si cumparare precedente stiind ca societatea utilizeaza metoda de evaluare la pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA.

1. Inregistrarea achizitiei pe baza facturii de cumparare de la furnizor, in data de 15.01.N:

2.Inregistrarea adaosului comercial pe baza Notei de receptie – constatare diferente din data de 15.01.N:

3. Vanzarea, pe baza bonului de casa, presupune in prealabil calculul TVA colectat, pe data de 30.01.N:

TVA = 19/119 * 238.000 = 38.000 lei

Pentru a putea face descarcarea gestiunii trebuie sa calculam coeficientul de repartizare:

Metoda 1

Coeficientul se inmulteste cu rulajul creditor al contului de venituri si se obtine adaosul comercial pentru marfurile vandute. Suma de la contul 607 se completeaza prin diferenta.

Pentru a putea face calculele este mai usor sa facem T-urile conturilor implicate:

Contul 378 va avea un rulaj debitor egal cu: 21,57..%*200.000=43.137 lei

Metoda 2

Coeficientul se inmulteste cu rulajul creditor al contului 371 si se obtine adaosul comercial pentru marfurile vandute. Suma de la contul 607 se completeaza prin diferenta.

Contul 378 va avea un rulaj egal cu: 18,12..%*238.000=43.137 lei

Baza de impozitare a TVA-ului pentru importuri

Exemplul nr. 4. Societate Mina SRL importa materii prime in suma de 10.000 € – pret furnizor extern John la data 15 octombrie N. Cheltuielile cu transportul extern sunt in valoare de 500 €, iar alte cheltuieli generate de achizitie 500 € au fost realizate de Karla . Cursul € la momentul importului a fost de 3.000 lei/€. Taxe vamale 10 %, comision vamal 0.5%, TVA 19%.

Totodata cheltuieli generate de transportul intern sunt de 1.000.000 lei, facturate de o terta societate, platitoare de TVA.

Care este baza de calcul a TVA-ului, care este TVA-ul care trebuie achitat in vama, ce TVA de recuperat va avea intreprinderea la sfarsitul lunii, considerand ca ea nu mai are alta operatie supusa TVA-ului?

Declaratia vamala de import (DVI-ul) simplificata intocmita in data de 15 octombrie N se prezinta astfel:

Tabelul nr. 4 Declaratie vamala de import

1. Inregistrarea datoriei fata de furnizorul extern pentru pretul de cumparare:

2. Inregistrarea datoriei fata de furnizorul extern pentru transportul extern si celelalte cheltuieli externe:

3.Inregistrarea datoriilor in vama in data de 15 octombrie N:

4. Plata in vama a taxelor vamale, a comisionului vamal si a TVA-ului.

5. Asa cum se poate observa din exemplul de mai sus firma Mina SRL pentru a putea importa aceste materii prime, ea trebuie sa suporte o serie de costuri suplimentare ce se regasesc in ultima coloana din Tabelul nr. 4 Declaratia vamala de import. Fata de aceste costuri entitatea in momentul importului trebuie sa achite un TVA-deductibil pe care poate sa si-l recupereze in perioada urmatoare prin solicitarea unei rambursari sau compensarea cu TVA colectat de la vanzare.

Reduceri comerciale initiale

Exemplul nr. 5 .Societatea MINA SRL cumpara marfuri in valoare de 10.000.000 lei de la societatea Alfa SA, pentru care primeste urmatoarele reduceri: rabat 10% si remiza 5%. Ambele societati sunt platitoare de TVA. Ce sume vor recunoaste cele doua entitati si ce inregistrari contabile trebuie sa realizeze cele 2 societati?

Pentru a putea raspunde la aceste intrebari trebuie vazut ce elemente sunt cuprinse in factura. Acestea sunt prezentate pe scurt in tabelul nr. 5

Factura de vanzare va contine

Tabelul nr. 5 Factura de vanzare emisa de Alfa SA

A.     Societatea Mina SRL va evidentia in contabilitate factura emisa de Alfa astfel:

B. Societatea Alfa SA va evidentia in contabilitate factura emisa astfel:

Intrucat toate aceste informatii sunt cunoscute in etapa initiala, contabilizarea, atat la cumparator cat si la vanzator nu ridica probleme.

 Prorata TVA

Prorata TVA se determina de regula anual. Prin exceptie, cu aprobarea Ministerului de Finante se poate determina lunar. Formula proratei, conform Codului Fiscal si a Normelor de aplicare a acestuia este:

In cursul anului se utilizeaza valoarea proratei TVA efective a anului trecut, urmand ca la sfarsitul anului sa se faca regularizarea.

Societatea tine un jurnal pentru vanzari.

Societatea tine in cazul in care realizeaza atat operatiuni scutite cu cat si fara drept de deducere, 3 jurnale pentru cumparari, si anume:

1. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere
2. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor scutite fara drept de deducere
3. Unul pentru cumparari destinate operatiunilor mixte scutite atat cu, cat si fara drept de deducere, sau in cazul in care nu se cunoaste destinatia bunurilor

Prorata TVA se aplica doar la TVA din jurnalul 3, pentru operatiuni mixte!!!

Exemplificam mai jos principalele inregistrari contabile pentru cazurile in care avem operatii atat de vanzare cat si d cumparare.

1.O cumparare destinata operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, in valoare de 200.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

2.O vanzare in cadrul unei operatiuni taxabile, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

3.O vanzare in cadrul unei operatiuni scutite cu drept de deducere, in valoare de 100.000 lei se inregistreaza:

4.O cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

5.Inregistrarea TVA-ului ce nu poate fi dedus:

Chiar daca inregistram in prima faza si TVA deductibil, simultan acesta va fi trecut pe cheltuieli, cu alte cuvinte, contul 4426.2 va avea permanent sold final 0 si nu va participa la regularizare.

6.O vanzare in cadrul unei operatiuni scutite fara drept de deducere, in valoare de 119.000 lei se inregistreaza:

7.O cumparare destinata operatiunilor mixte, in valoare de 100.000 lei, TVA 19%, se inregistreaza:

Exemplul nr 10:

O societate care calculeaza prorata TVA anual raporteaza pentru anul N-1 o valoare efectiva la sfarsitul anului de 90%. In luna ianuarie N+1, jurnalele pentru vanzari si cumparari arata asa:

Jurnal vanzari

Tabelul nr. 15 Jurnal vanzari

Jurnalul Cumparari 1 – Cumparari destinate operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere

Tabelul nr. 16 Cumparari destinate operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere

Jurnalul Cumparari 2 – Cumparari destinate operatiunilor scutite fara drept de deducere

Tabelul nr. 17 Cumparari destinate operatiunilor   scutite cu drept de deducere

Jurnalul Cumparari 3 – Cumparari destinate operatiunilor mixte, atat scutite cu drept de deducere cat si fara drept de deducere

Tabelul nr. 18 Cumparari destinate operatiunilor mixte

Dupa cum observam, TVA din jurnalul 1 pentru cumparari este de 28.000.000 lei (19.000.000 + 9.000.000 ) - ( RD 4426.1); TVA din jurnalul 2 pentru cumparari este de 7.600.000 lei (RD=RC 4426.2); TVA din jurnalul 3 pentru cumparari este de 19.000.000 lei (RD 4426.3), TVA din jurnalul pentru vanzari este de 47.000.000 lei (RC 4427). (38.000.000 + 9.000.000).

Inainte de inchiderea conturilor de TVA societatea calculeaza TVA care poate fi dedus conform proratei efective a anului trecut.

TVA de dedus = 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA = 28.000.000 + 19.000.000*90% = 45.100.000

TVA nedeductibil = 4426.3 (1- Prorata TVA) = 19.000.000 * ( 1- 90% ) = 1.900.000 lei

1.Inregistrarea TVA-ului nedeductibil:

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

3.Inchidere conturilor de TVA:

4.In luna februarie se plateste TVA-ul de plata pentru ianuarie N:

Fisele de cont se prezinta astfel:

Exemplul nr 11 In noiembrie rulajele conturilor sunt: RD 4426.1 – 23.500.000; RD 4426.2 - 9.500.000; RD 4426.3 – 15.000.000; RC 4427 – 42.500.000

Inainte de inchiderea conturilor de TVA societatea calculeaza TVA care poate fi dedus conform proratei efective a anului trecut, in procent de 90%.

TVA de dedus = 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA = 23.500.000 + 15.000.000*90% = 37.000.000

TVA nedeductibil = 4426.3 ( 1- Prorata TVA ) = 15.000.000 * ( 1- 90% ) = 1.500.000

1.Inregistrarea TVA-ului nedeductibil:

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

3.Inchidere conturilor de TVA:

Suma TVA de recuperat fiind sub 50.000.000 lei nu se poate cere rambursarea ei.