Documente online.
Username / Parola inexistente
  Zona de administrare documente. Fisierele tale  
Am uitat parola x Creaza cont nou
  Home Exploreaza
Upload



















































TAXARE INVERSA - Evolutie si Prevederi

administratie


NOUTATI LEGISLATIVE



Nr.

199/2006

TAXARE INVERSA - Evolutie si Prevederi valabile de la 01.01.2007

Cadrul legal:

·           Legea nr. 343/17.07.2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. 662/01.08.2006)

·           O.M.F.P. 172/06.02.2006 privind incadrarea produselor in categoria material lemnos pentru care se aplica taxare inversa (M.O. 142/15.02.2006)

·           Legea 163/01.06.2005 privind aprobarea OUG nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. 466/01.06.2005)

·           Legea 164/01.06.2005 privind respingerea O.U.G. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privin 838w223i d Codul fiscal (M.O. 467/01.06.2005)

·           O.U.G. 24/24.03.2005 pentru modificarea si completarea legii 571/2003 privin 838w223i d Codul fiscal, Art. 19 alin.(3) privind Contractul de vanzare-cumparare cu plata in rate (M.O. 263/30.03.2005)

·           H.G. 84/3.02.2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a legii 571/2003 privin 838w223i d Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004 (M.O. 147/18.02.2005)

·           Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea O.G. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privin 838w223i d Codul fiscal (M.O. 1092/24.11.2004)

·         O.G. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privin 838w223i d Codul fiscal, art. 1601 nou introdus (M.O. 793/27.08.2004)

·         Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. 927/23.12.2003)

NOUTATEA: Precizari suplimentare privind materialul lemnos care intra sub incidenta taxarii inverse, introduse prin O.M.F.P. 172/2006 (Vezi Tabel - lit. d) Material lemnos)

Data intrarii in vigoare: incepand cu 1.01.2005.

Sfera de aplicabilitate:

Se aplica pentru urmatoarele livrari de bunuri:

a)      Deseuri si resturi de metale feroase si neferoase si materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, conform OUG 16/2001;

b)      Terenuri de orice fel;

c)       Cladiri de orice fel sau parti de cladiri.  Cladire este considerata orice constructie legata nemijlocit de sol.;

d)      Material lemnos. Prin norme se vor mentiona bunurile care intra in categoria materialului lemnos;

e)     Animalele vii .


Cadrul legal

Explicatii:

q       Art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 (pct.13) aplicabil din 01.01.2005

a)     Deseuri si resturi de metale feroase si neferoase si materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, conform OUG 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare (art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 );

b)     Terenuri de orice fel (art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 );

q       Art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 (pct.13) aplicabil din 01.01.2005

 

q       Pct. 651 din Normele metodologice aplicabile Codului fiscal, introdus prin HG 84/2005 care modifica si completeaza lit. c) si lit.d) din . art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 aplicabil din 18.02.2005

 

c)     Cladiri de orice fel sau parti de cladiri.  Cladire este considerata orice constructie legata nemijlocit de sol (art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 );

Prin "cladire" se intelege orice constructie legata nemijlocit de sol, avand una sau mai multe incaperi, si care serveste la adapostirea de oameni, animale si/sau bunuri mobile corporale.

Prevederea art. 1601 din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea ca atare a unei cladiri sau a unei parti de cladire, dar nu se aplica pentru contractele de constructii-montaj avand ca obiect construirea unei cladiri sau a unei parti de cladire, in acest caz lucrarile de constructii-montaj fiind considerate prestari de servicii (pct. 651 alin.(3) din Norme).

 

Nu se considera a fi parti de cladire bunurile mobile corporale care sunt utilizate pentru realizarea unei cladiri, cum  ar fi: ascensoare, ferestre, aparate de aer conditionat sau orice alte materiale utilizate pentru constructia unei cladiri. (pct. 651 alin.(4) din Norme).

q       Art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 (pct.13) aplicabil din 01.01.2005

q       Pct. 651 din Normele metodologice aplicabile Codului fiscal, introdus prin HG 84/2005 care modifica si completeaza lit. c) si lit.d) din art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 aplicabil din 18.02.2005

                

d)     Material lemnos. Prin norme se vor mentiona bunurile care intra in categoria materialului lemnos (art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 );



NOU:

Bunurile care se incadreaza in taxarea inversa pentru categoria material lemnos, prevazute la art.1601 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal, sunt:

·         masa lemnoasa pe picior ;

·         materialul lemnos prevazut la art.2 lit. a) din Normele privind circulatia materialelor lemnoase si controlul circulatiei acestora si al instalatiilor de transformat lemn rotund  aprobate cu HG 427/23.03.2004 : « materiale lemnoase - lemnul rotund sau despicat de lucru si lemnul de foc, obtinute ca rezultat al aplicarii taierilor autorizate de produse principale, secundare, accidentale si din actiuni de igienizare a padurilor, cheresteaua, precum si lemnul ecarisat sau cioplit, lemnul brut, prelucrat sau semifabricat, potrivit art.76 alin.2 din Legea 26/1996 - Codul silvic, cu modificarile si completarile ulterioare.

si pentru care furnizorul este obligat sa intocmeasca documente fiscale specifice prevazute in H.G. 427/2004 :

ü        aviz de expeditie pentru material lemnos;

ü        factura fiscala pentru material lemnos.

 

Exceptie: masa lemnoasa pe picior pentru care nu este obligatorie intocmirea documentelor fiscale specifice.

Nu se aplica "taxare inversa" pentru urmatoarele materiale lemnoase:

ü        furnir;

ü        lemn densificat;

ü        placi din aschii de lemn;

ü        placaje;

ü        placi fibrolemnoase.

In cazul in care, pana pe 15.02.2006, s-a aplicat "taxare inversa" pentru materialele lemnoase mentionate mai sus, taxare inversa ramane valabila atat la furnizor, cat si la beneficiar.

Atentie!

"Taxarea inversa" pentru material lemnos se aplica numai pentru masa lemnoasa pe picior si material lemnos prevazut la art.2 lit. a) din Normele privind circulatia materialelor lemnoase si controlul circulatiei acestora si al instalatiilor de transformat lemn rotund,  aprobate cu HG 427/23.03.2004, insotit de avizul de expeditie si factura fiscala specifica.

·         Pomii de Craciun sunt produse lemnoase care au acelasi regim de provenienta si circulatie ca si materialele lemnoasa » (pct. 651 alin.(2) din Norme).

 

q       Art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 (pct.13) aplicabil din 01.01.2005

q       Art.1601 lit e) introdus la Legea 571/2003 prin OG 83/2004 si modificat prin Legea 494/2004 abrogata prin Legea 163/2005 Art.I pct 36/18,  Art.I11 aplicabil din                                ........01.06.2005

e)     Animalele vii (art. 1601 (2) introdus prin OG 83/2004, aprobata prin Legea 494/12.11.2004 privind aprobarea OG 83/2004 );

De la 01.06.2005 orice tranzactie cu animale vii nu mai intra sub incidenta taxarii inverse .

 

Perioada de aplicare : 01.01.2005 - 31.05.2005

Metodologie:

1.     Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii inverse, este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie persoane inregistrate ca platitori de TVA (art. 1601 (1) introdus prin OG 83/2004). Nu se aplica taxare inversa in cazul in care vanzatorul sau cumparatorul nu este persoana inregistrata ca platitor de TVA, pentru aceste operatiuni aplicandu-se regimul normal de TVA.

2.     Inregistrarea contabila 4426 = 4427, atat la cumparator, cat si la furnizor, este denumita autolichidarea taxei pe valoarea adaugata.

3.     Taxarea inversa se poate aplica la fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent prin cate verigi se trece (pct. 651 alin.(1) din Norme).

4.     Furnizorul mentioneaza "taxare inversa" in facturile fiscale emise, trecand si TVA-ul aferent;

5.     Beneficiarul plateste furnizorului valoarea negociata fara TVA (doar baza).

6.     In contabilitate, atat furnizorul cat si beneficiarul evidentiaza TVA aferent facturii cu mentiunea "taxa inversa" atat ca TVA colectat cat si ca TVA deductibil. TVA aferent acestor livrari se evidentiaza concomitent in jurnalul de vanzari si jurnalul de cumparari, iar in Decontul de TVA se inscrie atat ca TVA colectat, cat si ca TVA deductibil.

7.     Raspunderi: atat beneficiarul, cat si furnizorul sunt responsabili pentru aplicarea masurii simplificate - taxare inversa. (art. 1601 (5) introdus prin OG 83/2004 si modificat cu pct. 13 din Legea 494/2004).

8.     IMPORTANT: Daca furnizorul nu a mentionat «taxare inversa» în facturile fiscale emise pentru bunurile respective, beneficiarul este obligat sa aplice taxarea inversa. Beneficiarul trebuie sa înscrie din proprie initiativa aceasta mentiune in factura fiscala si sa nu faca plata TVA catre furnizor. (art. 1601 (5) introdus prin OG 83/2004 si modificat cu pct. 13 din Legea 494/2004).

Monografia contabila pentru facturile cu mentiunea "taxare inversa " este:

La cumparator

La vanzator

3xx "Stocuri"/ 21x "  =   401/404 (cu valoarea fara TVA a facturii)

 

                       4426     =     4427 (cu valoarea TVA-ului din factura)

            401/404     =  5121 (plata furnizor cu valoarea fara TVA a facturii)

    

   411     =     7xx (cu valoare fara TVA a facturii)

4426    =    4427 (cu valoarea TVA-ului din factura)

  5121    =   411 (incasare client cu valoarea fara TVA a facturii)




Precizari:

A.     Pentru avansurile incasate pana la 31.12.2004 inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru care se aplica masurile simplificate "taxare inversa" de la 1.01.2005, se aplica regimul fiscal privind TVA valabil la data incasarii avansului (pct. 651 alin.(5) din Norme la Codul fiscal, modificat prin H.G. 84/3.02.2005).

Exemplu:

In luna decembrie 2004 se incaseaza un avans in suma de 119 milioane lei. Livrarea bunului se efectueaza in ianuarie 2005 cu o valoare de 1.000 milioane lei plus TVA aferent de 190 milioane.

Monografie contabila (la furnizor):

-         Inregistrare incasare avans in decembrie 2004:

5121 "Banca"

=

%

119 mil lei

419 "Clienti creditori"

100 mil. Lei

4427 TVA colectat

19 mil. Lei

-         Inregistrare livrare bunuri in ianuarie 2005

411 "Clienti"

=

7xx "Venituri"

1.000 mil. lei

4426 "TVA deductibil"

=

4427 TVA colectat

171 mil. lei (190 mil lei - 19 mil lei colectat in decembrie 2004)

419 "Clienti creditori"

=

411 "Clienti"

100 mil. lei

Monografia contabila la beneficiar respecta acelasi principu.

Observatie: TVA-ul in suma de 171 mil. lei nu va fi platit de client. Suma incasata de furnizor de la client va fi de 900 mil. lei  (1.000 mil. lei - 100 mil. lei).

B.     TVA aferenta livrarilor de bunuri pentru care din 1.01.2005 se aplica "Taxare inversa", efectuate cu plata in rate pana la 31.12.2004 inclusiv, se regularizeaza astfel (pct. 651 alin.(6) din Norme la Codul fiscal, modificat cu H.G. 84/3.02.2005):

-         furnizorii, respectiv beneficiarii storneaza TVA aferenta ratelor a caror scadenta intervine dupa data de 1.01.2005, inregistrata in contul 4428 in corespondenta cu contul de clienti, respectiv furnizori, urmand sa efectueze la fiecare data stipulata in contract pentru plata ratelor inregistrarea contabila 4426 = 4427 cu suma TVA aferent fiecarei rate.

Monografie contabila:

- La 01.01.2005 se anuleaza TVA aferenta ratelor scadente dupa 1 ianuarie 2005

411 "Clienti"

=

4428 "TVA neexigibil"

In rosu cu suma din soldul contului 4428

- La data scadenta a ratelor, se inregistreaza TVA aferent

4426 "TVA deductibil"

=

4427 TVA colectat

In negru cu TVA aferent ratei

 

C.     Pentru avansurile incasate dupa 01.01.2005 pentru livrarile de bunuri pentru care se aplica masurile simplificate "taxare inversa" de la 1.01.2005, se intocmesc facturi fiscale ca si pentru orice alta operatiune taxabila, avand in plus mentiunea "taxare inversa". Factura fiscala se inregistreaza atat in jurnalul de vanzari cat si in jurnalul de cumparari, sumele fiind preluate in decontul de TVA. Suma ce se va incasa va fi insa mai mica cu valoarea TVA - ului. Beneficiarii vor efectua monografia contabila obisnuita pentru o achizitie de bunuri sau pentru un avans pentru valoarea bunurilor/avansului fara TVA, iar pentru TVA din factura fiscala se efectueaza inregistrarea 4426 = 4427 (pct. 651 alin.(7), (8), (9) din Norme la Codul fiscal, modificat cu H.G. 84/3.02.2005).

Exemplu:

In luna ianuarie 2005 se incaseaza un avans in suma de 100 milioane lei. TVA aferenta este de 19 milioane. Livrarea bunului se efectueaza in februarie 2005 si se emite Factura fiscala cu o valoare de 100 milioane lei plus TVA aferent de 19 milioane. Suma de 19 milioane nu se incaseaza de la beneficiar.

Monografie contabila (la furnizor):

-         Inregistrare incasare avans in ianuarie2005 conform facturii de avans:

5121 "Banca"

=

419 "Clienti creditori"

100 mil. Lei

4426 "TVA deductibil"

=

4427 TVA colectat

19 mil. lei

-         Inregistrare livrare bunuri in februarie 2005:

411 "Clienti"

=

7xx "Venituri"

100 mil. lei

419 "Clienti creditori"

=

411 "Clienti"

100 mil. lei



Monografia contabila la beneficiar respecta acelasi principiu.

Observatie: TVA-ul in suma de 19 mil. lei nu va fi platit de client. Suma incasata de furnizor de la client va fi de 100 mil. lei  (119 mil. lei - 19 mil. lei).

D.     In cazul vanzarilor de bunuri cu plata in rate realizate dupa 01.01.2005, in factura fiscala se inscriu baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata aferenta, integral. TVA aferenta ratelor care nu au ajuns la scadenta nu se inregistreaza contabil. Pe masura ce TVA aferenta ratelor devine exigibila, se efectueaza inregistrarea 4426 = 4427.

ATENTIE:

Pentru modul de tratare a veniturilor si cheltuielilor aferente contractelor de vanzare - cumparare cu plata in rate - vezi tema noastra Noutati legislative nr.46/2005.

q       In perioada 01.01.2005 - 30.04.2005 (art. 19 (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal modificat cu pct.2 din Legea 494/2004 si pct. 16 din Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG 44/2004): ".Contribuabilii care produc bunuri mobile si imobile, executa lucrari sau presteaza servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata în rate, pot opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate în calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita în momentul livrarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor si este irevocabila (Art.19 alin. (3) din Legea 571/2003)." TVA devine exigibila la fiecare din ratele specificate in contract pentru plata ratelor.

q       De la 01.05.2005, conform O.U.G. 24/2005 art. I pct. 2, care modifica Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art. 19 alin. (3), veniturile si cheltuielile aferente contractelor cu plata in rate, incheiate dupa data de 30.04.2005, se recunosc la data livrarii.

O.U.G. 24/2005 a fost abrogata prin Legea 164/2005, dar prevederea a fost preluata de Legea 163/2005.

Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata in rate pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza în continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totala a contractului."

TAXAREA INVERSA DE LA 01.01.2007

Art. 1601 din Codul fiscal, introdus prin O.G. nr. 83/2004, care trata «Taxarea inversa» se anuleaza prin Legea nr. 343/2006.

«Taxarea inversa» este insa tratata la art. 160 din Codul fiscal, modificat cu Legea nr. 343/2006.

Principiul de baza ramane

Atat furnizorul cat si beneficiarul trebuie sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal.

Bunuri si servicii pentru care se aplica masuri simplificate

Cod fiscal, art. 160 (2):

a)        deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de O.U.G. nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata;

b)        cladirile, partile de cladire si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare;

c)        lucrarile de constructii-montaj;

d)        bunurile si/sau serviciile livrate ori prestate de sau catre persoanele aflate in stare de faliment declarata prin hotarare definitiva si irevocabila;

e)       materialul lemnos, conform prevederilor din norme.

Noutatile constau in

1.      Introducerea urmatoarelor bunuri/servicii la taxare inversa:

·          lucrarile de constructii-montaj pentru care, pana la 31.12.2006, nu se putea aplica taxarea inversa ;

·          bunurile si/sau serviciile livrate ori prestate de sau catre persoanele aflate in stare de faliment declarata prin hotarare definitiva si irevocabila.

2.      Pe facturile emise NU se mai inscrie TVA, ci numai mentiunea «Taxare inversa».

(Cod fiscal, art. 160 (3)).

3.      Operatiile pe care le efectueaza beneficiarul unei facturi cu taxare inversa:

·          Pe facturile primite de la furnizor, inscrie TVA ;

·          Inregistrarea in contabilitate este: 4426 = 4427;

(Proiect de Norme, din 17.11.2006, pct. 82 (6))

Aceasta inregistrare este denumita «autolichidarea TVA».

Colectarea TVA este asimilata cu plata TVA este asimilata cu plata TVA catre furnizor.

·          Inregistreaza factura cu TVA doar in Jurnalul de Cumparari;

·          Trece in Decontul de TVA, atat la Rd. 4 cat si la Rd. 15, informatii luate numai din Jurnalul de Cumparari.

4.      Persoanele impozabile cu regim mixt, care sunt beneficiari ai unor achizitii supuse taxarii inverse, vor deduce TVA in Decontul de TVA in limitele si in conditiile stabilite la art. 147 din Codul fiscal (Proiect Norme, pct. 82 (7)).

5.      Furnizorii/prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua in calcul prorata, ca operatiune taxabila, valoarea livrarilor/ prestarilor pentru care au aplicat taxare inversa (Proiect Norme, pct. 82 (8)).

6.      Orice situatii in care aplicarea taxarii inverse implica dificultati de incadrare a bunurilor sau serviciilor respective in prevederile art. 160 din Codul fiscal, vor fi solutionate de Comisia Centrala Fiscala (Proiect Norme, pct. 82 (10)).

7.      Operatiunile pentru care au fost incasate avansuri inainte de 01.01.2007, vor fi regularizate in functie de noul mod de facturare al operatiunilor supuse taxarii inverse prevazute la art. 160 din Codul fiscal (Proiect Norme, pct. 82 (11)).

Se pastreaza obligativitatea aplicarii taxarii inverse pentru operatiunile care intra in sfera de aplicare a masurilor simplificate

Cod fiscal, art. 160 (5)).

A.      Badiu

13.12.2006


Reguli de confidentialitate: Prezentul  mesaj constituie o Informatie confidentiala si este proprietate exclusiva a 3 B EXPERT AUDIT SRL . Mesajul se adreseaza numai persoanei fizice sau juridice mentionata ca destinatara, precum si altor persoane autorizate sa-l primeasca. In cazul in care nu suntei destinatarul vizat, va aducem la cunostinta ca dezvaluirea, copierea, distribuirea sau initierea unor actiuni pe baza prezentei informatii sunt strict interzise si atrag raspunderea civila si penala. Daca primiti acest mesaj dintr-o eroare, va rugam sa ne anuntati imediat, ca raspuns la mesajul de fata, si sa-l stergeti apoi din sistemul dvs. Apreciem si va multumim pentru sprijinul acordat in pastrarea confidentialitatii corespondentei noastre. Clientul confirma ca a citit si accepta acesti termeni si conditii. Utilizarea serviciului de catre client implica acceptarea neconditionata a acestor termeni si conditii impuse de 3 B EXPERT AUDIT SRL.













Document Info


Accesari: 18179
Apreciat:

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta


Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site

Copiaza codul
in pagina web a site-ului tau.




Coduri - Postale, caen, cor

Politica de confidentialitate

Copyright © Contact (SCRIGROUP Int. 2019 )