CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE - PCG
Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creante legate de participatii, pierderile din vânzarea
titlurilor de plasament, diferentele de curs valutar din operatiile curente si disponibilitatile în devize la închiderea
exercitiului financiar; dobânzile curente aferente împrumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul în curs;
sconturile acordate clientilor; alte cheltuieli financiare.
Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt înregistrate prin conturile din grupa 66 "Cheltuieli
financiare".
Semnificative sunt urmatoarele înregistrari:
4.1. Cheltuieli cu dobânzile
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor
asimilate
Decontari în cadrul grupului
Asociati conturi curente
Valori de încasat
Dobânzi
Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen
scurt
Marimea cheltuielilor este determinata de felul dobânzii (simpla sau compusa), marimea creditului si durata
de rambursare.
Daca se aplica dobânda simpla, relatia de calcul a dobânzii (D) este:
D C t r
în care:
C - reprezinta capitalul împrumutat
t - timpul de rambursare
r - rata dobânzii
În situatia în care intra în rol durata exprimata în luni, relatia devine:
r
C t
D
În cazul în care durata este exprimata în zile, relatia este:
r
C t
D
În situatia în care se aplica dobânda compusa, relatia de calcul a dobânzii (D) este:
D = Ct C0
în care:
Ct - reprezinta capitalul fructificat la termenul t
C0 - capitalul initial
Ct = C0 (1 + r)t
Fata de rezolvarea de mai sus, considerata de noi teoretica, problematica cheltuielilor cu dobânzile se
nuanteaza în conditiile în care nu toate împrumuturile contractate sunt obtinute începând cu data de 1.I. exercitiul
"N". În cele mai multe cazuri, daca nu în totalitate, împrumuturile se primesc si înregistreaza în cursul exercitiului
financiar. De asemenea, creditele se pot rambursa în mod esalonat sau global la expirarea termenului de scadenta. Ca
urmare, contabilitatea cheltuielilor cu dobânzile se realizeaza prin folosirea simultana a doua tehnici, cea a
cheltuielilor de plata si respectiv a cheltuielilor platite în cursul exercitiului.
Pentru a releva aspectele prezentate mai sus se presupune ca o întreprindere contracteaza la 01.06."N" un
credit bancar pe termen lung în suma de 12.000.000 lei, rata dobânzii 20 , durata de rambursare 2 ani, în doua
rate anuale de 6.000.000 lei.
Înregistrarile privind cheltuielile cu dobânzile în situatia de mai sus se prezinta astfel:
a) cheltuielile de plata privind dobânzile pe exercitiul "N", 12.000.000 7/12 = 1.400.000 lei:
1 400 000 lei 666 = 1682 1 400 000 lei
Cheltuieli privind
dobânzile
Dobânzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung si
mediu
b) stornarea operatiei de mai sus la deschiderea exercitiului "N+1":
1 400 000 lei 1682 = 666 1 400 000 lei
Dobânzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung si
mediu
Cheltuieli privind
dobânzile
c) cheltuielile privind dobânzile anuale platite în exercitiul "N+1", la 31 mai, 12.000.000 lei
2.400.000 lei si rambursarea ratei de 6.000.000 lei:
6 000 000 lei 162 = 512 8 400 000 lei
Credite bancare pe
termen lung si mediu
Conturi curente la
banci
2 400 000 lei 666
Cheltuieli privind
dobânzile
d) cheltuielile de plata privind dobânzile pe exercitiul "N+1", 6.000.000 lei 7/12 = 700.000 lei:
700 000 lei 666 = 1682 700 000 lei
Cheltuieli privind
dobânzile
Dobânzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung si
mediu
e) situatia în contul 121 "Profit sI pierdere" la închiderea exercitiului "N+1" se prezinta astfel:
D 121 C
( c ) 2 400 000 ( b ) 1 400 000
( d )
S.D. 1 700 000
unde:
5/12 = 1.000.000 lei
7/12 = 700.000 lei
TOTAL 1 700 000 lei
f) stornarea operatiei ( d ) la deschiderea exercitiului "N+2":
700 000 lei 1682 = 666 700 000 lei
Dobânzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung si
mediu
Cheltuieli privind
dobânzile
g) cheltuieli privind dobânzile anuale platite în exercitiul "N+1" si rambursarea ratei de 6.000.000 lei:
6.000.000 lei = 1.200.000 lei
6 000 000 lei 162 = 512 7 200 000 lei
Credite bancare
pe termen lung si
mediu
Conturi curente la
banci
1 200 000 lei 666
Cheltuieli privind
dobânzile
La închiderea exercitiului "N+2", contul 121 "Profit si pierdere" se prezinta astfel:
D 121 C
(g) 1 200 000 (f) 700 000
S.D. 500 000
unde:
5/12 = 500.000 lei
4.2. Cheltuieli privind sconturile acordate
Cheltuielile privind sconturile acordate în cadrul relatiilor de decontare cu clientii, inclusiv a celor privind
efectele comerciale de primit în cazul în care decontarea lor se face înainte de termen, se contabilizeaza prin relatia:
Cheltuieli privind sconturile acordate Clienti
Efecte de primit
Debitori diversi
Valori de încasat
Marimea scontului (S) este egala cu:
r
Vn t
S
în care
Vn - reprezinta valoarea nominala a creantei
t - timpul în zile
r - rata scontului
4.3. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
Cheltuielile privind titlurile de plasament cedate reprezinta diferenta nefavorabila între pretul de cesiune
(vânzarea) si valoarea contabila de intrare (pretul de cumparare) al valorilor mobiliare de plasament. Se
contabilizeaza prin formula:
Cheltuieli privind investitiile financiare cedate Investitii financiare pe termen scurt
4.4. Cheltuieli privind diferentele de curs valutar
Cheltuielile privind diferentele de curs valutar cuprind diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate în
urma lichidarii creantelor si datoriilor în devize ale întreprinderii. Cumpararea sau vânzarea unui bun în moneda
straina este înregistrata la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptarii
comenzii, cursul de la data transferului dreptului de proprietate, cursul de la data facturarii sau cursul din ziua
contabilizarii facturii. Diferenta dintre cursul retinut pentru contabilizare si cursul din ziua platii/încasarii reprezinta
un câstig sau pierdere înscrisa în veniturile sau cheltuielile financiare.
În cazul creantelor cheltuielile privind diferentele nefavorabile de curs valutar apar în situatia în care
valoarea de contabilizare din momentul derularii operatiei este mai mare decât valoarea la cursul zilei din momentul
încasarii creantei. Pentru datorii, diferentele nefavorabile apar în situatia inversa.
În sfera cheltuielilor - veniturilor privind diferentele de curs valutar se includ si pierderile - câstigurile
realizate din evaluarea la cursul de la 31.XII.N a disponibilitatilor bancare în devize, a disponibilitatilor în devize
existente în casierie si a creditelor deschise în devize. Cheltuieli în situatia în care cursul la 31.XII.N este mai mic
decât cel de la contabilizare, venituri în situatia inversa.
Exemplu. Daca o întreprindere are în casierie 1 USD procurat cu 30.000 lei, iar la închiderea exercitiului
cursul de schimb este de 29.000 lei, diferenta de 1.000 lei reprezinta o cheltuiala. Pentru datorii, situatia se
interpreteaza în sens invers.
Cheltuielile se înregistreaza prin relatia:
Cheltuieli din diferente de curs valutar Împrumuturi si datorii asimilate
Creante imobilizate
Furnizori si conturi asimilate
Clienti si conturi asimilate
Cheltuieli din diferente de curs valutar Grup si asociati
Debitori diversi
Creditori diversi
Valori de încasat
Conturi curente la banci
Casa
Acreditive
Avansuri de trezorerie
4.5. Alte cheltuieli financiare
Cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din aceasta
grupa. Exemplu, minusvalorile create ca diferenta între valoarea contabila si valoarea de piata a titlurilor de
plasament imediat negociabile (de exemplu bonuri de tezaur), evaluate la valoarea de piata. Înregistrarea care se face
în aceste conditii este de forma:
Alte cheltuieli financiare Investitii financiare pe termen scurt
|
