|
|
Contabilitatea relatiilor cu furnizorii
Relatiile de decontare cu furnizorii sunt generate in principal de:
cumpararile de active circulante materiale (materiale conumabile, obiecte de inventar, marfuri si produse etc.);
lucrari executate si servicii prestate;
cumpararile de active fixe.
De asemenea, se mai includ in aceasta categorie:
avansurile acordate furnizorilor;
efectele comerciale utilizate pentru achitarea totala sau partiala a datoriilor fata de acestia.
Contabilitatea relatiilor cu furnizorii se organizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care formeaza continutul grupei 40 „Furnizori si conturi asimilate” din Planul de Conturi General pentru Institutii Publice, dupa cum urmeaza:
FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE (sub 1 an) |
|
Furnizori |
|
Efecte de platit |
|
Furnizori de active fixe |
|
Efecte de platit pentru active fixe |
|
Furnizori-facturi nesosite |
|
Furnizori -debitori |
|
Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor |
|
Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari |
|
FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE (peste 1 an) |
|
Furnizori |
|
Efecte de platit |
|
Furnizori de active fixe |
|
Efecte de platit pentru active fixe |
Sunt conturi de bilant, cu exceptia contului 409 „Furnizori –debitori”, care este de activ, toate celelalte conturi de datorii fata de furnizori avand functie contabil 414i83e a de pasiv.
Evidenta analitica se organizeaza pe categorii de datorii, pe fiecare persoana fizica sau juridica. Se delimiteaza si se inregistreaza distinct datoriile cu termen de decontare sub 1 an de cele cu termen de plata peste un an.
Datoriile comerciale ale institutiilor publice se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 401 „Furnizori”.
Acest cont tine evidenta relatiilor institutiei cu furnizorii, relatii determinate de operatiile de;
aprovizionare de stocuri,;
achizitie de mijloace fixe;
achizitie de bunuri sau servicii primite de la acestia privind activitatea curenta a institutiei, pentru care s-au primit facturi.
Contul 401 „Furnizori” este un cont de datorii, cu functie contabila de pasiv, care se crediteaza cu datoriile institutiei fata de alte persoane juridice, in corespondenta cu conturile debitoare aratate mai jos:
|
401 „Furnizori” | ||
3 „Conturi de stocuri si productie in curs de executie” |
pretul de inregistrare al stocurilor achizitionate |
||
408 “Furnizori- facturi nesosite” |
valoarea facturilor primite in cazul in care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite |
||
409 “Furnizori – debitori” |
valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate la furnizori |
||
4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” |
cu taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa in facturi sau alte documente legale emise de furnizori |
||
4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila |
cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate sau prin decontari succesive |
||
471 “Cheltuieli inregistrate in avans |
cu valoarea facturilor reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat |
||
532 “Alte valori” |
cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburantii auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si a altor valori achizitionate de la furnizori |
||
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli |
valoarea consumurilor si a altor angajamente fata de terti inregistrate direct pe cheltuieli |
In debitul contului 401 „Furnizori” se inregistreaza stingerea obligatiilor fata de acestia, in corespondenta cu conturile de disponibil sau de finantari, dupa caz:
401 „Furnizori” |
% 51 Conturi la trezoreria statului si banci 515, 516) 531 “Casa” 541 “Acreditive” 542 “Avansuri de trezorerie” |
sume achitate furnizorilor din conturile de disponibil sume achitate in numerar sume achitate din acreditive deschise sume achitate din avansuri spre decontare |
|
55 Disponibil din fonduri cu destinatie speciala |
sume platite din fonduri cu destinatie speciala |
||
56 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” |
sume platite din disponibilul institutiilor publice finantate din venituri proprii |
||
719 “Alte venituri operationale” |
valoarea datoriilor prescrise sau anulate, pentru institutiile publice finantate integral din venituri proprii |
||
765 “Venituri din diferente de curs valutar” |
diferentele de curs favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta catre furnizori sau a reevaluarii contului la sfarsitul perioadei |
||
770 “Finantarea de la buget” |
cu sumele platite furnizorilor, din contul de finantare bugetara, pentru materiale aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate |
||
771 “Finantarea in baza unor acte normative speciale” |
sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de bunuri si servicii care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare, potrivit legii |
Contul 404 “Furnizori de active fixe” tine evidenta datoriilor de plata fata de furnizorii de active fixe corporale sau necorporale, pentru care s-au primit facturi.
Este un cont de pasiv. Soldul contului este creditor, si reflecta sumele datorate furnizorilor de active fixe. Evidenta contabila analitica se tine pe fiecare furnizor de active fixe.
In creditul contului 404 “Furnizori de active fixe”se inregistreaza sumele datorate furnizorilor de active fixe, dupa cum urmeaza:
167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” |
404 “ Furnizori de active fixe” |
obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator |
|
168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate” |
suma dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, in cazul leasingului financiar |
||
Active fixe necorporale |
valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare achizitionate de la terti, a brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentelor si altor valori similare achizitionate de la furnizorii de active fixe, a altor active fixe necorporale achizitionate |
||
Active fixe corporale |
valoarea activelor fixe corporale achizitionate, a activelor fixe corporale si necorporale in curs |
||
442 “Taxa pe valoarea adaugata” |
taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa in facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de active fixe taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor de active fixe cu plata in rate |
||
665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” |
diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta |
||
682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” |
valoarea activelor fixe neamortizabile achizitionate de institutie |
Contul 404 “Furnizori de active fixe” in debit inregistreaza sumele platite acestora din disponibilitatile banesti ale institutiei, astfel:
404 “ Furnizori de active fixe” |
160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” |
plati in valuta dispuse sub forma de trageri din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat achitate furnizorilor de active fixe |
|
162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” |
plati in valuta dispuse sub forma de trageri din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale achitate furnizorilor de active fixe plati in lei din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale achitate furnizorilor de active fixe |
||
232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” |
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, decontate |
||
234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” |
valoarea avansusilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate |
||
405 “Efecte de platit pentru active fixe” |
valoarea acceptata de catre furnizorii de active fixe a efectelor comerciale subscrise |
||
473 “Decontari din operatii in curs de clarificare” |
sume clarificate reprezentand datorii achitate |
||
Conturi la trezoreria statului si banci (512 – 516, 519) |
sume platite furnizorilor de active fixe din contul de disponibil: la banci; din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat; din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului; din fonduri externe nerambursabile; din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale sume achitate furnizorilor pentru active fixe achizitionate, precum si antreprenorilor in cazul lucrarilor executate in antrepriza |
||
531”Casa” |
sume in numerar platite furnizorilor de active fixe |
||
541 “Acreditive” |
sume achitate furnizorilor de active fixe din acreditive deschise la dispozitia acestora |
||
542 ”Avansuri de trezorerie” |
sume platite furnizorilor de active fixe din avansuri de trezorerie |
||
55 Disponibil din fonduri cu destinatie speciala |
sume achitate furnizorilor de active fixe din contul de disponibil, respectiv din alocatii bugetare cu destinatie speciala |
||
56 Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii |
sume achitate furnizorilor de active fixe din venituri proprii, respectiv subventii |
||
765 “Venituri din diferente de curs valutar |
diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta catre furnizorii de active fixe sau a reevaluarii contului la sfarsitul perioadei |
||
770 “Finantarea de la buget” |
sume achitate furnizorilor de active fixe din alocatii bugetare |
||
771 “Finantarea in baza unor acte normative speciale” |
sume datorate si neachitate diversilor furnizori de active fixe care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare, potrivit legii |
Consideram exemplul Agentiei pentru Serviciile de Utilitati Publice – ASUP, institutie publica de interes national. Presupunem ca in cursul lunii martie 200x, institutia, in urma derularii procedurii de achizitii publice, inregistreaza urmatoarele operatii:
achizitie autoturism in valoare de 200.000 lei, TVA 19 %. Se acorda furnizorului un avans reprezentand 10 % din valoarea bunului. La primirea facturii fiscale, se receptioneaza mijlocul de transport. Diferenta de platit se achita printr-o cambie.
acordarea avansului:
Avansuri acordate pentru active fixe corporale TVA deductibila |
Conturi la banci in lei |
Observatie: Conform Legii 571/2003 Codul fiscal, avansurile sunt supuse TVA si trebuie facturate in maxim 5 zile de la data incasarii, dar fara a depasi sfarsitul lunii.
primirea facturii fiscale si receptia mijlocului de transport, in conditiile in care factura finala cuprinde si avansurile care sunt stornate:
● Valoare autoturism: 200.000 lei
+ TVA 38.000 lei
- avans (20.000) lei
-TVA (3.800) lei
= Total factura fara TVA 180.000 lei
+ TVA 34.200 lei
= Total factura cu TVA 214.200 lei
► stornarea avansului:
Furnizori de active fixe |
Avansuri acordate pentru active fixe corporale TVA deductibila |
► receptia:
Mijloace de transport TVA deductibila |
Furnizori de active fixe |
emiterea efectului pentru diferenta de achitat: 214.200 lei
Furnizori de active fixe |
Efecte de platit pentru active fixe |
achizitie obiecte de inventar (telefoane mobile), 10 bucati×570 lei = 5700 lei, TVA 19 %.
Materiale de natura obiectelor de inventar TVA deductibila |
Furnizori de active fixe |
receptie rechizite de birou, in valoare de 1.000 lei pe baza avizului de expeditie, factura urmeaza a se primi in termen de maxim 5 zile de la data avizului, dar nu mai tarziu de sfarsitul lunii.
receptia bunurilor:
Materiale consumabile TVA neexigibila |
Furnizori |
facturarea livrarii, doua zile mai tarziu fata de data receptiei:
► stornarea in rosu a avizului de expeditie:
Materiale consumabile TVA neexigibila |
Furnizori |
|
► inregistrarea materialelor consumabile:
Materiale consumabile TVA neexigibila |
Furnizori |
|