CONCEPTUL GENERAL sI CATEGORIILE DE AUDIT
1.1. Conceptul general de audit
Prin audit se īntelege:
|
Examinarea/cercetarea, profesionala si obiectiva, de catre o persoana competenta si independenta, a: |
|
|
|
|
|
|
|
b |
|
|
|
|
prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim īn domeniul īn care īsi desfasoara activitatea unitatea auditata |
|
Procesul de audit numit si misiune de audit |
|
Standard national de audit |
un set de standarde privind activitatea de audit definite sau a serviciilor conexe prin lege sau alte reglementari, sau de catre o autoritate competenta la nivel national, a caror aplicare si satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit |
d |
|
|
|
|
e) |
Evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza: |
|
|
|
|
|
|
|
1.2. Categorii de audit
Īn raport cu obiectivul si aria de aplicabilitate, auditul poate fi: de conformitate sau legalitate, de atestare financiara, al performantelor sau rezultatelor, operational, de gestiune etc.
1.2.1. Auditul conformitatii sau legalitatii
Auditul conformitatii sau legalitatii: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
De exemplu: Pentru auditorul conformitatii privind determinarea respectarii conditiilor impuse de banca īn vederea continuarii contractului de īmprumut se au īn vedere urmatoarele:
- criterii predefinite: clauzele contractului de īmprumut;
- informatii: evidentele contabile ale entitatii economice;
- probe disponibile: situatiile financiare si calcule efectuate de auditor.
Auditul conformitatii se concepe astfel īncāt sa ofere o asigurare rezonabila privind detectarea prezentarilor semnificativ eronate care rezulta din nerespectarea prevederilor contractuale sau acordurilor de subventionare cu impact semnificativ si direct asupra situatiilor financiare.
Auditorul efectueaza proceduri suplimentare daca īi sunt puse la dispozitie informatii care ar putea indica o posibila nerespectare a unor asemenea prevederi, cu impact indirect dar semnificativ asupra situatiilor financiare.
1.2.2. Auditul de atestare financiara - audit financiar
Auditul conformitatii se deruleaza concomitent cu auditul de atestare financiara sub denumirea generica de AUDIT FINANCIAR.
Auditul de atestare financiara consta īn exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare si īn furnizarea de credibilitate asupra situatiilor financiare. Se atesta sau nu se atesta, daca declaratiile financiare prezinta corect situatia financiara si tranzactiile entitatii economice.
Auditul financiar este: |
|
O examinare independenta (o expresie de opinie) a situatiilor financiare efectuata de un auditor, īn conformitate cu orice obligatie statutara relevanta |
|
|
|
|
|
|
O revedere critica pentru evaluarea unei situatii financiar-contabile determinate |
|
|
|
|
Īn exprimarea opiniei de audit cu privire la imaginea fidela se are īn vedere ca pozitia financiara: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
conformitate cu regulile si procedurile contabile |
|
aplicarea cu buna credinta a regulilor si procedurilor contabile, īn functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie sa o aiba despre realitatea si importanta operatiunilor, evenimentelor si situatiilor din cadrul entitatilor economice |
Īn esenta, auditul financiar reprezinta activitatea de examinare īn vederea exprimarii de catre auditorii financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare, īn conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC).
Auditul financiar are ca obiective: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Auditul financiar necesita o metodologie de examinare care sa asigure opinia independenta, astfel īncāt sa apere, īn mod egal, toti utilizatorii informatiei contabile: actionari/asociati, statul, salariatii, bancile, debitorii, clientii, furnizorii etc.
Opinia emisa de auditor sporeste credibilitatea situatiilor financiare, atesta conformitatea cu legile īn vigoare si recunoaste respectarea si promovarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii īn activitatea entitatilor economice auditate. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie sa considere ca opinia auditorului este o garantei a viabilitatii viitoare a activitatii si a eficientei de perspectiva a managementului entitatii economice auditate.
1.2.3. Auditul performantei sau al rezultatelor
Auditul performantei sau al rezultatelor: |
|
este sinonim cu sintagma "valoare pentru bani" |
|
|
|
|
|
|
Economicitatea presupune ca un obiectiv dat sa fie atins prin minimizarea costurilor cu conditia respectarii calitatii.
Eficienta reprezinta raportul dintre costuri si rezultate.
Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu intentiile si obiectivele propuse.
c |
este o examinare obiectiva si sistematica a realitatii pentru evaluarea performantei unui program sau unei activitati |
|
|
urmareste daca banii publici au fost bine cheltuiti, examineaza masurile īntreprinse de entitatea economica auditata pe linia respectarii economicitatii, eficientei si eficacitatii, precum si rezultatele obtinute īn atingerea indicatorilor de performanta |
|
urmareste daca activitatea a condus la rezultatele programate |
|
|
combina rigoarea auditului conformitatii si auditului de atestare financiara cu principiul de baza al auditului, acela de adaugare de valoare si credibilitate, īn conditii de independenta si obiectivitate ale auditorului |
1.2.4. Auditul operational
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Din cauza numarului mare si diversitatii domeniilor, a caror eficacitate operationala poate fi evaluata, este foarte redusa posibilitatea definirii unui proces de audit operational tipic. "Eficienta si eficacitatea operatiunilor sunt cu mult mai complicat de evaluat de maniera obiectiva decāt conformitatea sau prezentarea situatiilor financiare īn acord cu principiile contabile generale acceptate. Mai mult decāt atāt, definirea criteriilor de evaluare a informatiilor din cadrul unui audit operational este o problema extrem de subiectiva. Īn acest sens, activitatea de audit operational se apropie mai curānd de consultanta manageriala decāt de ceea ce se īntelege īn mod normal prin audit"[1].
Desi se refera la eficienta si eficacitate, pentru evaluarea acestora, īn locul notiunii de audit operational se utilizeaza si termenii audit managerial sau audit de gestiune.
Īn sens mai larg, auditul operational include evaluarea mecanismelor de control intern si chiar testarea eficacitatii acestor mecanisme ca parte a auditului.
Auditul operational se deosebeste de auditul financiar prin urmatoarele aspecte:
Aspecte: |
Deosebiri: |
|
Auditul operational: |
Auditul financiar: |
|
1. Scopul auditului urmarit prin efectuarea testelor |
- pune accentul pe eficienta si eficacitate |
- pune accentul pe faptul daca informatiile istorice au fost corect īnregistrate |
- vizeaza performantele operationale de perspectiva. De exemplu: evaluarea daca un nou tip de materii prime este achizitionat la cel mai mic pret permitānd, astfel, economisirea de bani īn viitoarele cumparari de materii prime de acest tip |
- este orientat spre trecut |
|
2. Distributia rapoartelor |
- rapoartele sunt destinate īn esenta managementului entitatii |
- raportul este, de regula, remis numerosilor utilizatori ai situatiilor financiare (actionari, banci etc.) |
- rapoartele auditului operational difera considerabil de la un audit la altul, datorita distributiei limitate a acestora si naturii diversificate a auditului eficientei si eficacitatii |
- īn rapoartele auditului financiar se folosesc formule si expresii foarte precise, din cauza distribuirii lor mai multor utilizatori |
|
3. Includerea unor elemente nefinanciare īn cazul auditului operational |
- acopera orice aspect al eficientei si eficacitatii entitatii economice si pot, prin urmare, implica un evantai larg de activitati. De exemplu, eficacitatea unui program de promovare sau eficienta angajatilor din productie pot face parte dintr-un audit operational |
- auditul financiar este limitat la aspectele care afecteaza direct fidelitatea prezentarilor din structurile financiare |
1.2.5. Auditul de gestiune (auditul economicitatii si eficientei
si auditul de program)
Auditul de gestiune |
care include: |
|
|
are ca scop sa determine: |
obiective de natura
operationala |
|
obiectiv care
vizeaza conformitatea legala
|
b |
Auditul de program |
are ca scop sa determine: |
obiective
de natura operationala |
|
obiectiv
care vizeaza conformitatea legala
|
|