Sistemul resurselor financiare publice - aplicatii rezolvate

SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE - Aplicatii rezolvate

Aplicatia 1

Presupunem urmatoarele transe de venit:

Vom calcula impozitul pentru un venit de 700.000 lei:

a) calcularea impozitului cu cote progresive simple:

venitul se incadreaza in transa a 4-a;

cota de impunere corespunzatoare venitului de 700.000 lei este 20%;

impozitul = 700.000x20%=140.000 lei.

b) calcularea impozitului cu cote progresive in transe:

venitul se incadreaza in transa a 4-a;

cota de impunere corespunzatoare fiecarei transe se va aplica numai asupra venitului din transa respectiva, adica:

Impozitul total este = 20.000+6.000+15.000+70.000=111.000 lei

A.     Pentru calcularea impozitelor pot fi folosite si diferite metode de impunere:

impunerea separata a fiecarui venit impozabil, cu cotele de impunere specifice;

impunerea globala a tuturor veniturilor impozabile.

Aplicatia 2

O persoana fizica realizeaza venituri din mai multe surse:

din salariu: 1.200.000 lei;

din inchirieri: 420.000 lei;

din practicarea libera a profesiei: 600.000 lei.

Calcularea impozitului se face cu cotele progresive in transe din exemplul precedent.

a) folosirea metodei impunerii separate:

*impozit pe salariu: (pentru 1.200.000 lei)

200.000x10%=20.000

(250.000-200.000)x12%=6.000

(350.000-250.000)x15%=15.000 total=251.000lei

(800.000-350.000)x20%=90.000

(1.200.000-800.000)x30%=120.000

*impozit pentru venitul din inchirieri:         (pentru 420.000 lei)

200.000x20%=20.000

(250.000-200.000)x12%=6.000 total=55.000 lei

(350.000-250.000)x15%=15.000

(420.000-350.000)x20%=14.000

*impozit pentru venitul din practicarea libera a profesiei:

(pentru 600.000 lei)  

200.000x10%=20.000

(250.000-200.000)x12%=6.000 total=91.000 lei

(350.000-250.000)x15%=15.000

(600.000-350.000)x20%=50.000

Impozitul total: 251.000+55.000+91.000=397.000 lei

b) folosirea metodei impunerii globale:

*se aduna toate veniturile:

1.200.000 (venit din salarii) + 420.000 (venit din inchirieri) + 600.000 (venit din exercitarea profesiei)=2.220.000 lei

*se calculeaza impozitul corespunzator venitului global, cu cotele progresive in transe:

200.000x10%=20.000

(250.000-200.000)x12%=6.000 impozitul pe venitul

(350.000-250.000)x15%=15.000 global = 557.000 lei

(800.000-350.000)x20%=90.000

(2.220.000-800.000)x30%=426.000

Aplicatia 3 – Metoda catului fiscal

Familia Bernard este formata din 6 persoane: parinti si 4 copii. Domnul Bernard are un salariu anual de 300.000 euro, iar sotia 100.000 euro. Familia mai incaseaza venituri din inchirierea unei locuinte de 20.000 euro si din alte venituri financiare 18.000 euro. Ce impozit plateste?

Transele si cotele de impunere la impunerea pe veniturile persoanelor fizice sunt:

pana la 37.380        0%

37.381 - 39.060 5%

39.061 - 46.300 9,6%

46.301 - 73.180 14,4%

73.181 - 94.060 19,2%

94.061 - 118.080 24%

peste 118.080 29%

Numarul de parti pentru fiecare membru al familiei este:

Rezolvare :

1) Impartim venitul global brut la numarul de parti pentru a afla venitul pentru o parte.

Venitul global brut este: 438.000 euro (300.000 + 100.000 + 20.000 + 18.000)/5 = 87.600 euro.

Calculam impozitul pentru o parte (87.600 euro) cu cotele progresive in transe:

= (37.380 * 0%) + (1.680 * 5%) + (7.240 * 9,6%) + (26.880 * 14,4%) + (14.420 * 19,2%) 

= 84 +695,04 + 3.870,72 + 2.768,64 = 7.418,4 euro.

Se inmulteste impozitul calculat pentru o parte cu numarul de parti: 7.418,4 * 5 = 37.092 euro.

Impozitul total de plata (cu aplicarea catului fiscal) = 37.092 euro.

Gradul de fiscalitate = .

2) Calculam impozitul pentru venitul total de 438.000 euro cu cotele progresive in transe (fara aplicarea catului fiscal): (37.380 * 0%) + (1.680 * 5%) + (7.240 * 9,6%) + (26.880 * 14,4%) + (20.880 * 19,2%) + (24.020 * 24%) + (319.920 * 29%) = 84 + 695,04 + 3.870,72 + 4.008,96 + 5.764,4 + 92.776,8 = 107.199,92 euro.

Gradul de fiscalitate = .

Observatie: In cazul in care nu se aplica catul fiscal (2) se plateste un impozit cu 70.107,92 euro mai mare decat prin aplicarea metodei catului fiscal (1).

Aplicatia 4 (AVOIR FISCAL[1]

Profitul impozabil al unei societati este de 100.000 euro. Pentru a determina impozitul aferent profitului realizat se aplica o cota de 42%. Cota de impunere pe dividendele distribuite actionarilor este de 40%. In conditiile aplicarii avoir-ului fiscal sa se determine dividendele ce raman la dispozitia actionarilor dupa plata impozitului aferent, stiind ca se repartizeaza actionarilor intreg profitul net.

Rezolvare :

Impozit pe profit: 100.000 * 42% = 42.000 euro.

Profit pentru dividende 100.000 – 42.000 = 58.000 euro.

Avoir fiscal este egal cu jumatate din volumul dividendelor.

58.000 / 2 = 29.000 euro

Baza impozabila a dividendelor 58.000 + 29.000 = 87.000euro.

Impozitul pe beneficiu din dividende : 87.000 * 40% = 34.800 euro

Din acest impozit se scade avoir-ul fiscal.

34.800 – 29.000 = 5.800 euro.

Impozit net = 5.800 euro.

Profitul actionarului din dividende: 58.000 – 5.800 = 52.200 euro.

Aplicatia 5 (Familie bivenit si familie monovenit; impunere personala si impunere pe familie (camin fiscal)).

Avem doua familii:

prima familie formata din doi soti fara copii sau alte persoane in intretinere realizeaza venituri din salariu dupa cum urmeaza:

sotul 12.000.000 anual

sotia 8.000.000 anual

a doua familie compusa din doi soti fara copii, realizeaza venituri numai sotul (sotia fiind casnica).

Salariul anual al sotului este de 20.000.000 u.m. Cotele de impunere progresive in transe sunt:

Pana la 6.000.0000                            10%

6.000.001 – 12.000.000 22%

12.000.001 – 30.000.000                  26%

30.000.001 – 60.000.000                  33%

60.000.001 – 150.000.000                40%

150.000.001 – 300.000.000 45%

Peste 300.000.000                          50%.

Sa se determine impozitul pe venit daca impunerea se face:

a) separat, pe fiecare platitor;

b) global, pe total venituri.

Rezolvare:

a) Calculam impozitul pentru venitul sotului de 12.000.000 cu cotele progresive in transe = (6.000.000 * 10%) + (6.000.000 * 22%) = 600.000 + 1.320.000 = 1.920.000 u.m.

Calculam impozitul pentru venitul sotiei de 8.000.000 cu cotele progresive in transe:

=(6.000.000 * 10%) + (2.000.000 * 22%) = 600.000 + 440.000 = 1.040.000 u.m.

Impozitul total platit de ambii soti: 1.920.000 + 1.040.000 = 2.960.000 u.m.

b) Calculam impozitul pentru venitul global de 20.000.000 cu cotele progresive in transe:

= (6.000.000 * 10%) + (6.000.000 * 22%) + (8.000.000 * 26%) = 4.000.000 u.m.

Observatie: familia cu bivenit este avantajata la plata impozitului fata de familia cu monovenit deoarece, impunerea se face separat si cotele sunt mai mici in acest caz.

Aplicatia 6

La nivelul Romaniei se dau urmatoarele date privind impozitele si taxele din bugetul anului 2003 (mld. lei):

Impozit pe profit                                              39.396,0

Impozit pe venit                                               59.159,0

Taxa pe valoare adaugata                                 90.221,1

Accize                      45.880,0

Taxe vamale                                                        8.163,0

Impozit pe dividende la societatile comerciale 2.300,0

Taxe pentru jocurile de noroc                                400,0

PIB-ul Romaniei in anul 2003 a fost de 1.871.000 mld. lei.

Sa se calculeze presiunea fiscala a celor doua categorii de impozite: directe si indirecte.

Rezolvare:

1) Calculam impozitele directe pentru a observa influenta presiunii fiscale asupra lor.

Impozite directe = impozit pe profit + impozit pe venit+ impozit

pe dividende la societatile comerciale

= 39.396,0 + 59.159,0 + 2.300,0 = 100.855,0 mld. lei.

2) Impozite indirecte = TVA + accize + taxe vamale + taxe

pentru jocurile de noroc

= 90.221,1 + 45.880,0 + 8.163,0 + 400,0

= 144.664,1 mld. lei

Aplicatia 7 (Impunerea veniturilor persoanelor juridice)

O societate comerciala pe actiuni are un volum de incasari totale de 14.800.000 u.m.; cheltuielile totale efectuate pentru obtinerea acestor venituri reprezinta 10.300.000 u.m. conducerea societatii a stabilit ca profitul se va repartiza: 40% pentru acordarea de dividende actionarilor iar 60% reprezinta profitul impozabil al societatii comerciale pe actiuni.

Impozitul pe profitul societatii comerciale se impune cu cota proportionala de 34%. Patru dintre principalii actionari detin urmatoarele procente din totalul actiunilor:

actionarul: A) 12%

B) 10%

C) 6%

D) 4%

In tara respectiva dividendele se impun cu cote progresive simple dupa urmatoarea scara de impunere:

pana la 50.000 10%

50.001 – 80.000                         12%

80.001 – 100.000                       14%

100.001 – 150.000                     15%

peste 150.000     18%

Sa se calculeze impozitul pe venitul societatii si impozitele pe dividende ale principalelor actionari in urmatoarele cazuri:

1)     se impune mai intai profitul total obtinut de societate si apoi, separat, profitul repartizat actionarilor sub forma de dividende;

2)     se impune numai partea din profit care ramane la dispozitia societatii, dividendele repartizate actionarilor nefiind supuse impozitarii;

3)     se impun numai dividendele, in timp ce partea din profit lasata la dispozitia societatii este scutita de impozite;

4)     se impun separat mai intai dividendele repartizate actionarilor si apoi a partii de profit ramase la dispozitia societatii.

Rezolvare :

1)     14.800.000 – 10.300.000 = 4.500.000 profit brut.

4.500.000 * 34% = 1.530.000 impozitul pe profitul societatii

4.500.000 – 1.530.000 = 2.970.000 – profit ce se repartizeaza actionarilor proportional cu cota de actiuni detinute.

(A) * 12% = 356.400

2.970.000 : (B) * 10% = 297.000

(C) * 6% = 178.200

(D) * 4% = 118.800

Calculam impozitul pe dividende cu cotele progresive simple.

356.400 * 18% = 64.152

297.000 * 18% = 53.460

178.000 * 18% = 32.076

118.800 * 15% = 17.820

2) Profitul brut 4.500.000 * 34% = 1.530.000

3) Profitul brut se repartizeaza tot numai pe dividende.

a)     se inmulteste profitul cu procentul detinut de fiecare actionar.

b)     se impoziteaza dividendele cu cotele progresive simple.

a)     4.500.000 * 12% = 540.000

4.500.000 * 10% = 450.000

4.500.000 * 6% = 270.000

4.500.000 * 4% = 180.000

b)     540.000 * 18% = 97.200

450.000 * 18% = 81.000

270.000 * 18% = 48.600

180.000 * 18% = 32.400

4) Profitul brut 4.500.000

4.500.000 40% revin actionarilor = 1.800.000

60% pentru societate = 2.700.000

1.800.000 (A) * 12% = 216.000

1.800.000 (B) * 10% = 180.000

1.800.000 (C) * 6% = 108.000

1.800.000 (D) * 4% = 72.000

Dividende : (A) 216.000 * 18% = 38.880

(B) 180.000 * 18% = 32.400

(C) 108.000 * 15% = 16.200

(D) 72.000 * 12% = 8.640

se impune profitul ramas la dispozitia societatii

2.700.000 * 34% = 918.000